Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) – w odpowiedzi na pisemne zapytanie z dnia 15.07.2004 r. o znaku: PK-GP/1206/2004 o zakresie stosowania przepisów art. 22, ust. 2, pkt 2 oraz art. 22, ust. 9, pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) – w sprawie stosowania kosztów uzyskania przychodów pracownikowi uzyskującemu w Spółce przychody z wynagrodzenia ze stosunku pracy i z tytułu przynależności do składu rady nadzorczej uprzejmie wyjaśnia:

Spółka stosuje miesięczne koszty uzyskania przychodów od przychodów z wynagrodzenia ze stosunku pracy i z tytułu przynależności do składu rady nadzorczej zgodnie z art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości po 102 zł 25 gr z każdego tytułu. W ocenie Spółki roczne koszty uzyskania przychodów z powyższych tytułów nie mogą przekroczyć łącznie kwoty 1840 zł 77 gr.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy – wynoszą 102 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1227 zł.

W związku z tym koszty uzyskania przychodów dla pracownika Spółki z tytułu wynagrodzeń ze stosunku pracy za rok podatkowy nie mogą być wyższe niż 1227 zł.

Natomiast z przepisu art. 22 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika że:
koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy – nie mogą przekroczyć łącznie 1840 zł 77 gr za rok podatkowy. Ten przepis nie będzie miał zastosowania do pracownika Spółki, gdyż on uzyskuje przychody z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy od jednego zakładu pracy.

Ponadto pracownik w Spółce uzyskuje przychody z samodzielnej działalności z tytułu przynależności do składu rady nadzorczej, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się miedzy innymi – przychody otrzymywane przez osoby niezależnie od sposobu ich powołania, należące do składu zarządów rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy cytowanej na wstępie koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 – wysokości określonej w ust. 2 pkt 1, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z jednego z tytułów określonego w art. 13 pkt. 5, 7 i 9 uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu - roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć kwoty 1840 zł 77 gr.

Pracownikowi z tytułu przynależności do składu rady nadzorczej w Spółce należy stosować koszty w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1, czyli 102 zł 25 gr miesięcznie a za rok podatkowy nie więcej niż 1227 zł.

W rocznym obliczeniu podatku od dochodu uzyskanego przez pracownika w roku podatkowym (PIT - 40) będą wykazane w oddzielnych pozycjach przychody z wynagrodzenia ze stosunku pracy i działalności wykonywanej osobiście o której mowa w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
U pracownika Spółki wystąpią dwa źródła przychodów w jednym zakładzie, więc koszty uzyskania przychodów też będą wykazane w oddzielnych pozycjach przy tych źródłach przychodów i nie mogą być sumowane i ograniczane do kwoty 1840 zł 77 gr. Łączne koszty uzyskania przychodów za cały rok podatkowy mogą być określone w wysokości 2454 zł. (z tytułu przychodów ze stosunku pracy 1227 zł i z tytułu przynależności do składu rady nadzorczej 1227 zł).