Urząd Skarbowy w Krośnie, w odpowiedzi na pismo z dnia 14.01.2004 r. w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących określenia momentu powstania przychodu, zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.), wyjaśnia, co następuje:

Spółka w ww. piśmie przedstawiła, iż zajmuje się świadczeniem usług, m.in. świadczy usługi o charakterze ciągłym, tj. rozprowadzania wody, gospodarkę ściekami i usługi wywozu odpadów. Faktury za usługi spółka wystawiała na koniec każdego miesiąca, a przychód ustalany był zgodnie z brzmieniem przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązującej w 2003 r. W świetle tak przedstawionego stanu faktycznego podatnik występuje o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy spółka w dalszym ciągu może opodatkowywać przychody stosując zasadę memoriałową – tzn. za datę uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych traktować datę wystawienia faktury.

Uwzględniając powyższe urząd skarbowy informuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 3a w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r. za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3 uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3b i 3c dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło:

1. wydanie rzeczy, zbycia praw majątkowych, dostarczenia wszelkiej postaci energii lub
2. wykonanie usługi, lub
3. otrzymanie zapłaty za wykonanie świadczenia – w pozostałych przypadkach.

Ustawą z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 202, poz. 1957) wprowadzono zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nowela dodała przepis rozstrzygający datę powstania przychodów w usługach o charakterze ciągłym (art. 12 ust. 3d). Artykuł ten ma zastosowanie do następujących usług:

1. dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,
2. telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem tych opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych,
3. rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów.

W przypadku tego typu usług za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony - ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Rozwiązanie to odchodzi zatem od obowiązującego w 2003 r. rozwiązania, w którym przyjmowano za datę powstania przychodu datę wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąc, w którym nastąpiło wykonanie usługi.

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych od roku 2004 jednoznacznie precyzuje moment powstania przychodów należnych przy usługach wymienionych w przepisie art. 12 ust. 3d, gdzie decydujące znaczenie będzie miał termin płatności określony w fakturze lub ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę, jeżeli termin płatności nie zostanie wskazany w fakturze.

Uwzględniając powyższe zapisy ustawowe, tutejszy urząd skarbowy nie potwierdza waszego stanowiska, ponieważ nie jest zgodne z zapisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2004 r.