Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze
II-2/423/13a/2004
z 29 kwietnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
II-2/423/13a/2004
Data
2004.04.29
Referencje
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Zielonej Górze
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
cena nabycia
nabycie przedsiębiorstwa
składnik majątkowy
wartość firmy
wartość początkowa
Pytanie podatnika
W jakiej sytuacji cena nabycia przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nieuwzględnia przejętych długów funkcjonalnie związanych z działalnością gospodarczą zbywcy, a w jakiej sytuacji długi te uwzględnia?
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udziela pisemnej informacji w indywidualnych sprawach podatnika. Odpowiadając na pytanie: „W jakiej sytuacji cena nabycia przedsiębior-stwa, o której mowa w art. 4a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób praw-nych, nie uwzględnia przejętych długów funkcjonalnych związanych z działalnością gospodarczą zbywcy, a kiedy długi te uwzględnia”, informuje, jak niżej. Ocenę skutków podatkowych transakcji sprzedaży przedsiębiorstwa dla nabywcy należy rozpocząć od przepisu art. 16g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym artykułem w razie nabycia w drodze kupna przedsiębiorstwa łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:
Ustawą z 27.07.2002 r. (Dz. U. Nr 141, poz. 1179 ze zm.) wprowadzono zmiany, zgodnie z którymi w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych zdefiniowa-no pojęcia: Ustawodawca zdecydował, że przy ustalaniu składników majątkowych należy oprzeć się na wartości aktywów w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniej-szonych o przejęte długi funkcjonalne związane z prowadzoną działalnością gospo-darczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3.
W związku z powyższym aktualny stan prawny pozwala na uwzględnienie przejętych długów w wartości początkowej firmy. Oczywiste jest bowiem, że przejęte przez nabywcę przedsiębiorstwa zobowiązania (długi) stanowią de facto dodatkowe (poza ceną zapłaconą sprzedającemu) obciążenie związane z nabyciem przedsiębiorstwa i pozwalają rzetelnie obliczyć wartość firmy. To dodatkowe obciążenie podatnik powinien mieć prawo uznać za swój koszt podatkowy (w tym wypadku w postaci odpisów amortyzacyjnych od wartości firmy). Odrębnym zagadnieniem jest charakter długu oraz funkcjonalny jego związek z prowadzoną działalnością zbywcy. W związku z nowelizacją kodeksu cywilnego od 25.09.2003 r. w art. 55 (1) z katalogu przykładowych składników przedsiębiorstwa usunięto zobowiązanie (pasywa) pozostawiając w nim jedynie aktywa. Oznaczałoby to, że przy zakupie przedsiębiorstwa nabywca zawsze płaci za nie cenę, która jest równa cenie rynkowej aktywów, a dodatkowo w drodze odrębnej umowy nabywca może być jeszcze obciążony odpowiedzialnością za spłatę zobowiązań. Przejęcie długu przez nabywcę powoduje, że płaci za przedsiębiorstwo cenę rynkową akty-wów pomniejszoną o długi. Podsumowując odpowiedź organ podatkowy stoi na stanowisku, że jeżeli zapłata za nabywane przedsiębiorstwo jest równa cenie rynkowej aktywów i jednocześnie – w drodze odrębnej umowy przejęto długi przedsiębiorstwa (a przez to długi te z pew-nością nie są elementem ceny przedsiębiorstwa), to nie będzie przeszkód prawnych do uznania u nabywcy przedsiębiorstwa, że przejęte długi są uwzględniane przy wycenie składników majątku na potrzeby ustalenia wartości firmy i wartości począt-kowej nabytych środków trwałych. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.