Stosownie do art. 14a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) - Okręgowa Izba Aptekarska w Olsztynie wniosła w dniu 30.03.2004 r. do Izby Skarbowej w Olsztynie zapytanie w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie odliczeń od dochodu składek na rzecz organizacji do których przynależność jest obowiązkowa.

Izba Skarbowa w Olsztynie w trybie art. 170 cyt. przepisu przesłała powyższe zapytanie - wg właściwości do tut. Urzędu.

Odpowiadając na powyższe zapytanie - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie działając na podstawie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej wyjaśnia co następuje.

Na podstawie zapisu art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej - stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zagadnienie opisane w piśmie, w świetle tego przepisu nie dotyczy Okręgowej Izby Aptekarskiej jako podatnika, płatnika, ani też inkasenta, stąd jedynie zainteresowany podatnik bądź płatnik, którego problem dotyczy może zwrócić się do właściwego urzędu z żądaniem udzielenia odpowiedzi odnosząc się do stanu faktycznego.

Niemniej Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie informuje, że w stosunku do podatników uzyskujących przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej ma zastosowanie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowiący, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodu z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Na podstawie art. 23 pkt 30 cyt. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodu składek na rzecz organizacji do których przynależność nie jest obowiązkowa (z określonymi tym punktem wyjątkami).

Biorąc zatem powyższe pod uwagę - zapłacone składki na rzecz organizacji do których przynależność jest obowiązkowa - stanowią na podstawie wyżej cyt. przepisu - koszty uzyskania przychodu, z uwzględnieniem art. 22 ust. 3 cyt ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy:

1. podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - wynoszą 102,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227,00 zł.
2. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy - nie mogą przekroczyć łącznie 1.840,77zł za rok podatkowy,
3. miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dochodu za rozłąkę - wynoszą 127,82 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.533,84 zł.
4. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania jest połozone poza miejscowością, w któej znajduje się zakład pracy i podatnik nie uzyskuje podatku za rozłąkę - nie mogą przekroczyć łącznie 2.300,94 zł za rok podatkowy.
   
   

W związku z przedstawionym stanem faktycznym składek na rzecz organizacji, do której przynależność jest obowiązkowa opłacanych przez pracownika będącego farmaceutą nie prowadzącego działalności gospodarczej (będącego pracownikiem) nie mozna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, gdyż ich wysokość została jednoznacznie określona w c/w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ulga, o której stanowił przepis art. 26 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, została uchylona i nie obowiązuje od 01.01.2004 r. (art. 1 pkt 19 lit. a ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw Dz. U. nr 202, poz. 1956).