Podatnik ma wątpliwości czy w przypadku środków trwałych nabytych przed wejściem w życie ustawy o VAT, zaś nakłady inwestycyjne, od których dokonano odliczenia podatku naliczonego, zostały poniesione w roku 2003 i przekroczyły 30% wartości początkowej, sprzedaż środków trwałych w roku 2004 będzie podlegac zwolnieniu zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT.

Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:Podatnik zamierza dokonać sprzedaży towarów używanych (środków trwałych), w stosunku do których nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, gdyż zostały one nabyte przed dniem wejścia w życie ustawy o podatku VAT.Podatnik w okresie używania przedmiotowych towarów poniósł nakłady na ulepszenie tych środków w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej środka trwałego. Od wydatków na ulepszenie P. dokonał obniżenia VAT należnego o VAT naliczony. Podatnik w okresie przed poniesieniem nakładów użytkował przedmiotowe środki trwałe w celu wykonywania czynności opodatkowanych w rozumieniu ustawy o VAT. Wątpliwości podatnika budzi zapis art. 7 ust. 2e ustawy o VAT (art.43 ust. 6 ustawy obowiązującej od dnia 1 maja 2004r.).

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego wyjaśnia:Zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz 50 z późniejszymi zmianami), zwalnia się od podatku od towarów i usług sprzedaż towarów używanych, z wyjątkiem importu, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.Towarami używanymi, w rozumieniu ww. ustawy (art. 4 pkt 7 lit. a ustawy), są budynki, budowle i ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Zwolnienie, o którym mowa wyżej, nie skutkuje, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatkówużytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych(art. 7 ust. 2e ustawy o VAT).Przepis art. 7 ust 2e ustawy stosuje się w sytuacji, gdy wydatki, o których mowa w tym przepisie, zostały poniesione począwszy od 26.03.2002r., tzn. dnia wejścia w życie ustawy nowelizacyjnej z dnia 15 lutego 2002r.Wobec powyższego, gdy podatnik poniósł wydatki na ulepszenie, dające mu prawo do odliczenia podatku, przekraczające 30% jego wartości początkowej i środek ten użytkował w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych, sprzedaż tego środka trwałego będzie zatem zwolniona od podatku od towarów i usług.Podobnie kwestia ta została unormowana w ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).W art. 43 ust.1 pkt 2 tej ustawy określono, że zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt. 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.Dla celów przedmiotowego zwolnienia od podatku, przewidzianego w ww. artykule, ustawodawca określił w art. 43.ust. 2, że towarami używanymi są:1)budynki, budowle i ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,2)pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, któych okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.W art. 43 ust. 6 nowej ustawy określono, że zwolnienia, o którym mowa wyżej, nie stosuje się do dostawy towarów, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.Należy zaznaczyć, że definicja ulepszenia zawarta jest w art. 16g ust.13 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. Nr 54, poz.654 z późniejszymi zmianami), zgodnie z którym środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r.grunt jest towarem, a według art. 29 ust. 5 w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, wobec czego, skoro dostawa budynku jest zwolniona z VAT, to i grunt związany z tym budynkiem też korzysta ze zwolnienia.