Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PP/443-55/04
Data
2004.08.27
Autor
Urząd Skarbowy w Białej Podlaskiej
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Szczególne przypadki zastosowania stawki 0% --> Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%
Słowa kluczowe
stawki podatku
usługi transportu międzynarodowego
Pytanie podatnika
Podatnik prowadzi usługi transportowe na terenie Europy.
.Jaką stawką podatku od towarów i usług opodatkowane są usługi transportowe wykonane na zlecenie kontrahenta niemieckiego, który podał swój numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od towarów i usług na terytorium Niemiec, w przypadku przewozu towarów z Niemiec do Białorusi a następnie z Białorusi do Niemiec ? Podatnik dodał, że wartość wykonanych usług transportowych powiększyła podstawę opodatkowania importowanych towarów.
Ponadto, jaką należy zastosować stawkę podatku od towarów i usług w przypadku wykonania usług transportowych, na zlecenie kontrahenta polskiego, dotyczących transportu towarów z Niemiec do Rosji?
W przypadku świadczenia usług transportowych na zlecenie kontrahenta niemieckiego bądź polskiego na trasie z Niemiec do Rosji i z Rosji do Niemiec mamy do czynienia z międzynarodowym transportem towarów.
Zgodnie z postanowieniami art.83 ust.3 pkt.1 lit.d ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535) przez usługi transportu międzynarodowego rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.
Stosownie do art. 83 ust.1 pkt. 23 ustawy (wymienionej w poprzednim zdaniu) usługi transportu międzynarodowego towarów opodatkowane są stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0% .
W odniesieniu do opodatkowania usług transportu międzynarodowego związanego z przewozem towarów poza Wspólnotę Europejską, obowiązują uregulowania analogiczne do tych, które obowiązywały przed dniem 1 maja 2004r.
Należy zauważyć, że podstawowym kryterium, czy transport podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, cz też nie, jest prawidłowe określenie miejsca świadczenia dla tych usług.
Zgodnie z art.27 ust.2 pkt.2 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług transportowych, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art.28 ustawy.
Zatem stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0% objęta będzie tylko ta część usługi transportu towarów uznanej za usługę transportu międzynarodowego, która faktycznie została wykonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatnika mającego siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju. Pozostała część, z uwagi na jej wykonanie poza granicami Polski, nie podlega opodatkowaniu w naszym kraju, co wynika z miejsca świadczenia usług transportowych.
Należy też pamiętać, że na wystawionej fakturze VAT dokumentującej usługi międzynarodowego transportu towarów musi być dokonany odpowiedni podział trasy.
Przy imporcie towarów, podatnik może opodatkować 0% stawką podatku od towarów i usług, usługi transportowe związane bezpośrednio z importem towarów, w przypadku gdy wartość tych usług została włączona do podstawy opodatkowania, zgodnie z art.29 ust.15 ustawy (art.83 ust.1 pkt.20 ustawy).
|
