W odpowiedzi na zapytanie złożone w dniu 16.07.2004r. dotyczące sposobu korygowania zeznania wstępnego i ostatecznego za 2000 r. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego, działając w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (DZ.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje co następuje:

Jak wynika ze złożonego zapytania, XXX Sp. z o.o. złożyła zeznanie wstępne CIT- 8 za 2000r.,wykazując w poz. 90 dotyczącej (w przypadku zeznania wstępnego) sumy należnych zaliczek za rok podatkowy- kwotę tych zaliczek błędnie powiększoną o sumę 156 zł, pomyłkowo wpłacona na konto US.

Następnie spółka złożyła zeznanie ostateczne CIT- 8 za 2000 r. z prawidłowo wykazaną w poz. 90 kwotą : podatkiem należnym wynikającym z zeznania wstępnego.

W dniu 25.02.2004r. wpłynęła do tut. Urzędu korekta wersji wstępnej zeznania CIT- 8, w której spółka wykazała w poz. 90 sumę należnych zaliczek za rok podatkowy. W wyniku tej korekty zeznania wstępnego zeznanie ostateczne nie uległo zmianie, gdyż nie uległa zmianie poz. 89 w korekcie zeznania wstępnego.

Zgodnie z art. 27 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01. 2000 r. podatnicy byli zobowiązani składać w urzędach skarbowych zeznania o wysokości dochodu(straty) osiągniętego w roku podatkowym, wstępnie – do końca trzeciego miesiąca roku następnego.

Zeznanie o ostatecznej wysokości dochodu podatnicy byli zobowiązani złożyć w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, nie później jednak niż przed upływem dziewięciu miesięcy od zakończenia roku podatkowego. Podatek wynikający z zeznania jest podatkiem należnym za dany rok podatkowy, chyba że urząd skarbowy wyda decyzję, w której określi podatek w innej wysokości.

W myśl art. 27 ust. 1b. obowiązek złożenia zeznania o ostatecznej wysokości dochodu (straty) nie dotyczy podatników, u których nie wystąpiły zmiany danych wykazanych w zeznaniu wstępnym o wysokości osiągniętego dochodu (straty).

Zgodnie z art. 81 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2000r. uprawnienie do skorygowania deklaracji przysługuje podatnikom, którzy w złożonej deklaracji wykazali zobowiązanie podatkowe w wysokości mniejszej od należnej albo kwotę nadpłaty w wysokości większej od należnej.

XXX SP. z o.o. złożyła w dniu 01.10.2001r. zeznanie o ostatecznej wysokości dochodu (straty) różniące się wartościami przychodów i kosztów w stosunku do zeznania wstępnego. W tej sytuacji zeznanie wstępne złożone przez Spółkę jest traktowane jako nieprawidłowe i w przypadku konieczności dokonania w nim zmian należy złożyć korektę zeznania ostatecznego.

Zatem nieuzasadniona jest korekta zeznania wstępnego CIT- 8, w sytuacji gdy Podatnik w złożonym już w terminie późniejszym zeznaniu ostatecznym określił dane z niego wynikające w prawidłowej wysokości. W związku z powyższym w sytuacji gdy, podatnik złożył już zeznanie ostateczne CIT-8 i ponownie zachodzi konieczność dokonania w nim zmian należy dokonać ich składając korektę zeznania ostatecznego.