Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. nr 137, poz. 926, ze zm.), w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów informuje, iż:

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę w przedmiotowym piśmie wynika, że jest ona osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą i która zawarła z innym podmiotem gospodarczym umowę o współpracy w ramach kontraktu menedżerskiego. Dla realizacji tego kontraktu Strona zatrudnia pracownika, który realizuje część zadań przewidzianych umową.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535) podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 powołanej ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

W świetle art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej , które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy - a więc także świadczenie usług na podstawie kontraktu menedżerskiego.

Art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy stanowi ponadto, iż za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt. 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

W myśl § 8 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97 poz. 970) niektóre usługi menadżerskie zostały zwolnione z podatku od towarów i usług. Zwolnienie to dotyczy jednak tylko usług wykonywanych przez osoby, które z tytułu ich wykonywania są związane ze zlecającym ich wykonanie prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Biorąc pod uwagę powyższe czynności wykonywane na podstawie kontraktu menedżerskiego ujęte w art. 13 pkt 9 - ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co do zasady podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług, niezależnie od formy ich opodatkowania na podstawie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie Strona będąc osobą fizyczną - podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi działalność gospodarczą i wykonuje osobiście działalność usługową na podstawie kontraktu menedżerskiego przy czym czynności z tym związane wykonywane są poza stosunkiem pracy, a więc gdy jako menedżer w sposób samodzielny tzn. niezależny od drugiej strony kontraktu, na własny rachunek i ryzyko realizuje czynności wynikające z zawartego kontraktu, to działalność jej spełnia warunki samodzielnej działalności gospodarczej w ujęciu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem podlega ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W niniejszej sprawie na podstawie zawartej umowy Strona niewątpliwie wykonuje usługi w sposób samodzielny, na własny rachunek i ryzyko o czym świadczy również to, iż dla realizacji potrzeb przedmiotowego kontraktu korzysta z usług innych osób zatrudnianych przez nią na umowy o pracę, za działania których ponosi przecież pełną odpowiedzialność.

Dla udokumentowania świadczonej usługi Strona winna w przedmiotowej sytuacji, wystawić na rzecz usługodawcy, fakturę VAT i wykazać w niej należny podatek.

Ponadto w kwestii opodatkowania podatkiem liniowym (19%) dochodów uzyskanych z umowy zawartej z innym podmiotem gospodarczym w ramach kontraktu menedżerskiego o zarządzanie i kierowanie firmą organ podatkowy, informuje:

Zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r., za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzaniu przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów otrzymanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powołania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Z przedstawionej w piśmie sytuacji wynika, iż Podatnik zawarł z innym podmiotem gospodarczym umowę o współpracy w ramach kontraktu menedżerskiego. Dla realizacji kontraktu w swojej firmie zatrudnia pracownika, który wykonuje część zadań przewidzianych umową.

Biorąc pod uwagę treść ww. artykułu, dochody osób wykonujących działalność osobiście w warunkach określonych w art. 13 pkt 9 ustawy, podlegają opodatkowaniu wyłącznie na ogólnych zasadach, tj. przy zastosowaniu progresywnej skali podatkowej, jako przychody z działalności wykonywanej osobiście.

A zatem wykonywanie umowy wspólnie z inną osobą nie upoważnia podatnika do opodatkowania całości wynagrodzenia wynikającego z umowy podatkiem dochodowym określonym zgodnie z przepisem art. 30 c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyrażone przez podatnika stanowisko w sprawie jest niezgodne z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.