W odpowiedzi na pismo z dnia 12 lipca 2004r. w sprawie interpretacji przepisów podatku od towarów i usług - Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź – Śródmieście działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśnia, co następuje.

Przedmiotem pytania zawartego w w/w piśmie Podatnika jest rozliczanie podatku od towarów i usług z tytułu refundacji cen leków otrzymywanych z Narodowego Funduszu Zdrowia.

Zdaniem Podatnika „ (...) refundacja podlega VAT. Ponieważ refundacja wpływa z 14 dniowym (lub większym) opóźnieniem na rachunek bankowy od momentu sprzedaży, to sprzedaż z kasy fiskalnej za dany miesiąc powinna być pomniejszona o niezapłaconą refundację.”

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie zaś do art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Z przytoczonego powyżej przepisu wynika, że wszelkie otrzymane przez podatnika dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są związane z dostawą lub świadczeniem usług i wchodzą w skład świadczenia należnego nabywcy, zwiększają obrót podatnika stanowiący podstawę opodatkowania podatkiem VAT.

Tak więc w sytuacji gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu, jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu dostawy.

Oznacza to, iż w świetle obowiązujących przepisów ustawy otrzymywana refundacja cen leków będzie powiększała obrót podlegający opodatkowaniu wg właściwych stawek VAT.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika w piśmie z dnia 09 lipca 2004r. wynika, iż „dla potrzeb własnych - właściwego zaksięgowania refundacji, sporządzamy wydruk, który daje informację o podatku VAT z podziałem na netto i stawki VAT w kwocie refundacji W następnym miesiącu, kiedy refundacja wpłynęła na rachunek bankowy Spółki, sprzedaż z kasy fiskalnej powiększamy o już zapłaconą refundację i wykazujemy w deklaracji CIT – 2 oraz deklaracji VAT-7.”

W myśl przepisu art. 19 ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Zgodnie z art. 19 ust. 21 ustawy obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części.

Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

W składanych deklaracjach VAT-7, na podstawie art. 103 ust. 1 ustawy, podatnicy obowiązani są, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 2-4 i art. 33.

Tak więc w chwili sprzedaży leku obowiązek podatkowy powstanie w stosunku do tej części należności jaką klient faktycznie zapłaci (lub jaką powinien zapłacić). Natomiast podatek VAT należny od kwot refundacji otrzymanych z NFZ należy wykazać zgodnie z przepisem art. 19 ust.21ustawy określającym moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym charakterze, dopiero w miesiącu wpływu gotówki na rachunek bankowy. Do momentu uznania rachunku bankowego podatnika, podatek należny wynikający z raportu miesięcznego z kasy fiskalnej winien podlegać zmniejszeniu o tę jego wartość jaka przypada na kwotę refundacji.

Końcowo tutejszy organ podatkowy zauważa, iż w art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zmianami) określono definicję przychodu z działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. I tak za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należy podatek od towarów i usług.

Ponadto, w świetle art. 12 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy, przychodami są otrzymane pieniądze.

Przychodem z tytułu prowadzenia apteki są kwoty należne z tytułu sprzedaży leków lub materiałów medycznych, z wyjątkiem tej części należności, która jest refundowana. Ponadto przychodem apteki są kwoty otrzymanej refundacji ceny leku lub materiału medycznego wydanego ubezpieczonemu bezpłatnie, za opłatą ryczałtową lub za częściową odpłatnością.

W świetle podanych przepisów, za dzień uzyskania przychodu, w przypadku dopłat do leków lub materiałów medycznych, uznaje się dzień, w którym właściciel apteki uzyskał refundację.