W odpowiedzi na pismo złożone w dniu 16 lipca 2004 r. w sprawie interpretacji przepisów podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź Śródmieście na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia, co następuje.

Przedmiotem pytania zawartego w piśmie Podatnika jest prawo do odliczenia od podatku należnego 50 % ceny zakupu trzech kas rejestrujących, które Podatnik zamierza zainstalować w trzech punktach sprzedaży przed przekroczeniem obrotu 20.000 zł.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Podatnik rozpoczął działalność w 2004 r. W związku z dokonywaniem sprzedaży detalicznej towarów na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej Podatnik zamierza zainstalować trzy kasy fiskalne w trzech punktach sprzedaży jeszcze przed powstaniem obowiązku rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. W przypadku spełnienia warunków wymienionych w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 234, poz. 1971 ze zm.), zdaniem Podatnika, jest on uprawniony do odliczenia 50 % ceny zakupu każdej z trzech kas, nie więcej niż 2.500 zł od każdej kasy.

Na podstawie przepisu art.111 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej w dalszej części ustawą, podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50 % jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2.500 zł.

Szczegółowe zasady, warunki i tryb odliczenia od podatku należnego kwoty wydatkowanej na zakup kas określa wyżej cytowane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie kas rejestrujących oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze zm.). Stosownie do treści art. 165 ustawy przypisy tych rozporządzeń zachowują moc do czasu wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 7 i 9 ustawy.

Uprawnienie do odliczenia wydatków na zakup kas rejestrujących wynika bezpośrednio z brzmienia art. 111 ust. 4 ustawy. Podatnicy, którzy rozpoczną prowadzenie ewidencji obrotu i kwot podatku należnego w obowiązującym terminie, mogą odliczyć od podatku należnego kwotę wydatkowaną na nabycie każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania.

Skorzystanie z prawa, o którym mowa w art. 111 ust. 4 ustawy uzależnione jest od spełnienia dodatkowych warunków określonych w przepisach wyżej cytowanych rozporządzeń Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002 r. i z dnia 4 lipca 2002 r.

Do warunków tych należą:

• zapłata całej należności z tytułu nabycia kasy i posiadanie dowodu tej zapłaty (§ 8 ust. 1 w/cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002 r.),
• złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania, pisemnego oświadczenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania do ewidencjonowania (§ 9 ust. 1 w/cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002 r.),
• rozpoczęcie ewidencjonowania nie później niż w obowiązujących terminach (§ 9 ust.2 w/cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002 r.),
• zgłoszenie kasy w terminie 7 dni od dnia jej fiskalizacji do naczelnika urzędu skarbowego (§ 5 ust. 1 pkt 10 w/cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r.),
• użytkowanie kasy zgodnie z przepisami w/cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r.)

Odnosząc się do pytania Podatnika należy stwierdzić co następuje.

Przedmiotem pytania jest możliwość dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 111 ust. 4 ustawy w przypadku rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego w terminie wcześniejszym, niż termin powstania obowiązku ewidencjonowania. Uwzględniając w/wym. przepisy, a w szczególności przepis art. 111 ust. 4 ustawy i przepis § 9 ust. 2 w/cyt. rozporządzenia Ministra Finansów należy uznać, że skoro jednym z warunków zastosowania odliczenia jest rozpoczęcie ewidencjonowania nie później niż w obowiązujących terminach, co jednocześnie jest spełnieniem warunku rozpoczęcia ewidencjonowania w obowiązującym terminie - to w świetle przedstawionego w pytaniu stanu faktycznego Podatnikowi przysługuje odliczenie z tytułu zakupu i stosowania kas rejestrujących, przy spełnieniu pozostałych warunków, o których mowa wyżej.