W odpowiedzi na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 06 sierpnia 2004r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Maz. działając na podstawie art. 14a § 1 i art. 17 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) przy przyjęciu, że podane w w/w piśmie, dane są zgodne ze stanem faktycznym i nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym informuje, że stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust.2-2b, z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn.

W myśl art. 16 w/w ustawy o podatku dochodowym za przychód z nieruchomości odstąpionych bezpłatnie w całości lub w części do używania innym osobom fizycznym i prawnym oraz jednostkom organizacyjnym nie mającym osobowości prawnej uważa się wartość czynszową, stanowiącą równowartość czynszu, jaki przysługiwałby od tych osób w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości.
Jeżeli właściciel nieruchomości używa jej na własne potrzeby lub potrzeby członków rodziny, nie ustala się wartości czynszowej tej nieruchomości lub jej części, a wydatki związane z nieruchomością nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 w/w ustawy.

Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów oparta jest na swoistej klauzuli generalnej , zgodnie z którą podatnik ma możliwość odliczenia do celów podatkowych wszelkich poniesionych kosztów pod warunkiem , że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą , a poniesienie tych kosztów ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

W świetle w/cyt. przepisów, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Maz. stwierdza, iż :

• brat Pana żony nie osiągnie przychodu z tytułu nieodpłatnego oddania Panu nieruchomości do używania,
• Pan również nie osiągnie przychodu z tytułu nieodpłatnego używania nieruchomości udostępnionej przez brata żony,
• przychody z wynajmu pomieszczeń będą stanowiły przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej,
• wydatki z tytułu użytkowania nieruchomości (ogrzewanie, energia elektryczna, woda, ścieki) będą stanowiły koszty uzyskania przychodu.