Odpowiadając na zapytanie z dnia 11 sierpnia 2004 r. o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ełku na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) wyjaśnia.

Zapytanie Podatnika:

W zapytaniu z dnia 11 sierpnia 2004 r. przedstawił Pan następujący stan faktyczny.
Jest Pan właścicielem trzech niezabudowanych działek budowlanych i zamierza Pan ww. działki sprzedać trzem różnym podmiotom. Powyższa czynność nie będzie jednorazowa, gdyż ww. działki zostaną sprzedane przez Pana w trzech różnych terminach. Ponadto przedstawił Pan, że w 2003 r. sprzedał Pan trzy podobne działki, lecz wówczas sprzedaż gruntów nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Oświadczył Pan także, że przewiduje w przyszłości sprzedaż innych gruntów stanowiących obecnie Pana własność. W tym celu przekształca Pan grunty rolne w działki z prawem do zabudowy.

Zwrócił się Pan z zapytaniem, czy w Pana indywidualnej sprawie powyższa czynność sprzedaży nieruchomości gruntowych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odpowiedź organu podatkowego:

W świetle przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), odpłatna dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z treści przepisu art. 2 pkt 6 ww. ustawy wynika, iż towarem w rozumieniu ustawy są także grunty. Zatem odpłatna dostawa gruntów, dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W Pana indywidualnej sprawie przedstawił Pan, iż czynności sprzedaży ww. trzech działek budowlanych stanowiących Pana własność nie dokona Pan jednorazowo, gdyż dokona Pan sprzedaży ww. trzech działek w różnych terminach trzem różnym osobom, a ponadto przewiduje Pan w przyszłości wykonywanie podobnych czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości.

Zatem z przedstawionych przez Pana okoliczności faktycznych wynika, iż w tej konkretnej i indywidualnej sprawie, wykonane przez Pana czynności sprzedaży trzech nieruchomości gruntowych obecnie niezabudowanych, lecz przeznaczonych pod zabudowę, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ww. ustawy, dostawa (sprzedaż) ww. gruntów, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce 22%.

Ponieważ obecnie nie jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, przed dokonaniem czynności sprzedaży ww. działek, powinien Pan złożyć do organu podatkowego zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R, celem zarejestrowania w zakresie podatku od towarów i usług.