Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) odpowiadając na pismo z dnia 19 maja 2004 r. Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego informuje.

Z treści zapytania wynika, że podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest obrót wierzytelnościami (zakup i sprzedaż).

Zdaniem podatnika tego rodzaju działalność gospodarczą można zakwalifikować do usług pośrednictwa finansowego, zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i w związku z tym nie jest wymagane wystawianie faktur VAT dokumentujących te transakcje.

Odnosząc się do stanu faktycznego przedstawionego w piśmie Spółki należy wskazać, że na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez usługi, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 powołanej ustawy.

Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji z wyjątkiem usług elektronicznych – stosownie do art. 8 ust. 3 ww. ustawy.

W treści przedmiotowego pisma, w punktach od 1 do 3, Spółka opisała czynności, które są przedmiotem jej działalności, nie wskazała jednak symbolu PKWiU.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy usługi wymienione w załączniku nr 4 do tej ustawy są zwolnione od podatku VAT.

Zgodnie z poz. 3 załącznika Nr 4 do cyt. ustawy zwolnione od podatku VAT są usługi pośrednictwa finansowego zaklasyfikowane wg PKWiU jako „Sekcja J ex (65-67)” z wyłączeniem usług ściągania długów oraz faktoringu (pkt 5 poz. 3 tego załącznika). Z powyższego zapisu wynika, że ustawodawca wyłączając ze zwolnienia od podatku VAT określone usługi pośrednictwa finansowego nie użył pojęcia, wierzytelności.

W związku z powyższym dla prawidłowego określenia, czy wykonywane przez Spółkę usługi, będące przedmiotem rozważania, objęte są przedmiotowym zwolnieniem zgodnie z zał. nr 4 do ww. ustawy, niezbędne jest ustalenie czy zakres tych usług obejmuje również usługi ściągania długów oraz faktoringu.

Obowiązujące klasyfikacje statystyczne dla celów podatkowych mogą nasuwać pewne wątpliwości w przedmiocie zaklasyfikowania usług o których mowa, lecz dokonanie prawidłowej klasyfikacji ciąży na podatniku.

Podatnik jest zobligowany określić jakie konkretnie czynności – w ramach świadczonych usług wykonuje.

Obowiązujące prawo uprawnia podatnika do korzystania z fachowej pomocy właściwych jednostek statystycznych, które wydają opinie w zakresie klasyfikacji usług.

Wobec powyższego, jeżeli czynności wykonywane przez Spółkę zaklasyfikowane zostaną do usług pośrednictwa finansowego pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (Sekcja J ex 65-67), które nie obejmują usług ściągania długów i faktoringu oraz innych usług wymienionych w poz. 3 pkt 1 – 4 i pkt 6 - 9 załącznika Nr 4 cyt. ustawy – to usługi te są objęte zwolnieniem na podstawie poz. 3 załącznika Nr 4 do tej ustawy.

Natomiast w przypadku zaklasyfikowania usług świadczonych przez Spółkę do usług ściągania długów i faktoringu, lub innych usług wymienionych w poz. 3 pkt 1 – 4 i pkt 6 – 9 zał. nr 4 do ustawy o VAT, to wyłączone są one ze zwolnienia od podatku.

W odpowiedzi na zapytanie dotyczące zasady wystawienia faktur informuję, że zgodnie z art. 106 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4, 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Natomiast w myśl § 12 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług objętych stawką podatku niższą od określonej w art. 41 ust. 1 ustawy oraz dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, dane określone w ust. 1 pkt 4 obejmują również symbol towaru lub usługi, określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, chyba, że ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy nie powołują tego symbolu.

W tym przypadku należy podać przepis, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie lub obniżoną stawkę podatku.

Zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o VAT jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Odpowiedź zgodna jest ze stanem prawnym aktualnym na dzień jej udzielenia.