Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, z 1997 r. poz. 926 z późn. zm.)w związku z wnioskiem z dnia 31.05.2004 r. (data wpływu 03.06.2004 r.)w sprawie interpretacji przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) i ustawy z dnia 26 lipca1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach wyjaśnia jak poniżej.

W przedmiotowym podaniu podatnik pyta:- czy przekazane darowizny na rzecz Stowarzyszenia byłyby możliwe do odliczenia - zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych i fizycznych - od podstawy opodatkowania przez ewentualnych darczyńców?

Jak wynika ze stanu przedstawionego przez podatnika, Stowarzyszenie rozpoczęło działalność gospodarczą 12.12.2003r. Celem statutowym Stowarzyszenia jest upowszechnianie działalności wydawniczej, kulturalnej, oświatowej, pogłębianiu wiedzy historycznej oraz popularyzacji wielokulturowości Śląska.W przedmiotowym podaniu podatnik pyta:- czy przekazane darowizny na rzecz Stowarzyszenia byłyby możliwe do odliczenia - zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych i fizycznych - od podstawy opodatkowania przez ewentualnych darczyńców?

W wyniku dokonanych zmian ustawami z dnia 12 listopada 2003 r.o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003r. Nr 202 poz. 1957) oraz o zmianie ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202 poz. 1956 ) od 1 stycznia 2004 r. odliczeniu od dochodu podlegają:

I. Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 i 7 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.):pkt 1 -darowizny przekazane na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonychw tej ustawie - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10 % dochodu,o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1,pkt 7 -darowizny na cele kultu religijnego (...)Zgodnie art.18 ust.1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 1 i 7 nie może przekroczyć 10 % dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1, z tym że odliczeniom nie podlegają darowizny na rzecz: 1) osób fizycznych, 2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.

II. Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.): 1. darowizny przekazane na cele:a) określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawyo działalności pożytku publicznego prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonychw tej ustawie , realizującym te cele,b) kultu religijnego- w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż 350zł.Zgodnie z art.26 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w ust. 1 pkt 9 nie może przekroczyć w roku podatkowym 350zł, z tym że odliczeniu nie podlegają darowizny poniesione na rzecz:1. osób fizycznych,2. osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowycho zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.

Za darowizny, o których mowa w ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się wpłat, o które zmniejsza się podatek zgodnie z art.27d lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 14a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – art.26 ust.6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych..

Ponadto przepisy cytowanych powyżej ustaw o podatku dochodowym wymagają aby w sytuacji kiedy przedmiotem darowizny są towary opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę darowizny uważa się wartość towaru uwzględniającą należny podatek od towarów i usług – stosownie do art.18 ust.1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przy określaniu wartości tych darowizn stosuje się odpowiednio art. 14 oraz art.19 odpowiednio ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i fizycznych.Jednocześnie informuje się, iż w przypadku darowizn pieniężnych, wysokość darowizny musi zostać udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego, a w przypadku darowizny innej niż pieniężna dokumentem, z którego wynika wartość tej darowizny, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu stosownie art.18 ust.1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art.26 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy podatkowe powołanych powyżej ustaw wskazują na uregulowania zawarte w ustawie z dnia 24.04.2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. z 2003 r. Nr 96 poz. 873) określając, iż darowizny muszą być przekazane organizacjom, o których mowa w art.3 ust.2i 3 tej ustawy, które prowadzą działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tejże ustawie.Zgodnie z art.3 ust.1 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie.Natomiast w myśl art. 3 ust 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznegoi wolontariacie organizacjami pozarządowymi są, niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych,i niedziałające w celu osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki nieposiadające osobowości prawnej utworzone na podstawie przepisów ustaw, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.Działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez: 1) osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych orazo gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego; 2) stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego.

Ustawa o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie w art.4 zawiera sferę zadań publicznych, obejmujących zadania m.in. w zakresie:- podtrzymywanie tradycji narodowej, pielęgnowania polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej (pkt 3),- nauki, edukacji, oświaty i wychowania (pkt 11).

Jak wynika ze stanu faktycznego celem Stowarzyszenia – zgodnie ze statutem - jest m.in.:1. planowanie przedsięwzięć i ich organizacja, 2. organizowanie społeczności lokalnej,3. wspieranie działalności wydawniczej, kulturalnej i oświatowej wsi,4. pogłębianie wiedzy historycznej,5. popularyzacja wielokulturowości Śląska.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny w sprawie tutejszy organ podatkowy informuje, iż przekazane na rzecz Stowarzyszenia darowizny podlegają odliczeniu od dochodu zgodnie z ww. art.18 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 26 ust.1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na warunkach określonych w tych przepisach.