W związku z pismem, znak: 407/04 z dnia 02.07.2004 r., działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św. informuje, co następuje:

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000r. z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z pewnymi zastrzeżeniami, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.

Art. 12 ust. 1 ustawy stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Treść powyższego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczać należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać jako pracownik. Są nimi, bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody, niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakiś sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. W świetle powyższych unormowań świadczenie pieniężne poniesione na rzecz pracownika na indywidualny wypoczynek (w tym pobyt w sanatorium) ma charakter przychodu ze stosunku pracy. W przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest zapisu, który obejmowałby zwolnieniem wszelkie rodzaje dofinansowania do wypoczynku pracownika i jego rodziny. Możliwość zwolnienia od opodatkowania tego rodzaju pomocy pracodawcy określa art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy. Jednak zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku dochodowego są wyłącznie dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu – dzieci i młodzieży do lat 18. Jak z powyższego wynika zwolnienie nie dotyczy dofinansowania do wypoczynku pracownika.

Reasumując zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy ponoszenie wydatków z ZFŚS przez pracodawcę na dofinansowanie wszelkich form indywidualnego wypoczynku pracownika oraz członków jego rodziny, jest świadczeniem pieniężnym, którego wartość stanowi przychód ze stosunku pracy, nie korzystający ze zwolnienia od podatku. W związku z tym wartość dopłaty otrzymanej przez pracownika od pracodawcy w ramach dofinansowania do indywidualnego wypoczynku należy doliczyć do wynagrodzenia pracownika uzyskanego w danym miesiącu i od łącznej kwoty ustalić należne zobowiązanie.

W przypadku emerytów i rencistów dofinansowanie do wypoczynku jest przychodem z innych źródeł. Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17. Tak jak w przypadku pracowników brak jest przepisów, który obejmowałby zwolnieniem dofinansowania do wszelkich form wypoczynku dla emerytów i rencistów danego pracodawcy.

Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy od uzyskanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z tytułu świadczeń otrzymywanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% należności.