Działając na podstawie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w odpowiedzi na pisemne zapytanie podatnika o zakres stosowania przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie z dnia 08.04.2004r., otrzymane przez tut. organ w dniu 08.04.2004r.,Naczelnik Urzędu Skarbowego w Międzyrzeczu uprzejmie wyjaśnia co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 11 września 2001r. nabył Pan wraz z małżonką od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa, nie zabudowaną nieruchomość rolną składającą się z działki o powierzchni 1.69.32 ha.Z zapisów umowy sprzedaży wynika, że przedmiotowa działka, zgodnie z miejscowym planem ogólnego zagospodarowania przestrzennego, przeznaczona była na teren użytków zielonych, lecz, co wynika z zapytania, Pana intencją było wykorzystanie jej pod budowę budynku mieszkalnego – w dniu 10.01.2003r., na wniosek z dnia 16.12.2002r., otrzymał Pan decyzję ustalającą warunki zabudowy i zagospodarowania zakupionego terenu, zaś w dniu 19.12.2003r., na wniosek z dnia 13.12.2003r., decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i pozwolenie na budowę.

Zważywszy powyższe pyta Pan:
czy zakup ww. działki upoważnia mnie i moją małżonkę do odliczenia od podatku kwoty wydatkowanej na jej zakup oraz do złożenia korekt zeznań podatkowych za lata 2001 i 2002, w których te odliczenia nie zostały ujęte?
Z obowiązujących przepisów prawa regulujących ww. zagadnienie, tzw. dużą ulgę budowlaną, tj. z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) i b) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.),w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., wynika, że podatek dochodowy, zmniejsza się (19% wydatków), jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatkina własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:

a)zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntupod budowę budynku mieszkalnego,
b)budowę budynku mieszkalnego,
zaś po dniu 1 stycznia 2002r. odpowiednie zastosowanie, na zasadzie praw nabytych,znajduje tu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowymod niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509),który stanowi, że podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczeniaod podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) – f) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującymprzed dniem 1 stycznia 2002r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie,prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do dnia 31 grudnia 2004r.Prawo do odliczenia w ramach, tzw. „dużej ulgi budowlanej” przysługuje z racji, poniesionych wydatków na kupno materiałów i surowców, a także na opłacenie robót budowlanych począwszy od wykopu pod fundamenty, a skończywszy na robotach wykończeniowych.

Uwzględniając powyższe, tj. fakt, że w 2001r. zakupił Pan działkę stanowiącą„nieruchomość rolną”, a nie, jak stanowi przepis, grunt pod budowę budynku mieszkalnego, należy przyjąć, że nie nabył Pan prawa do odliczenia od podatku za 2001r. wydatku na zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego ani prawa do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do dnia 31 grudnia 2004r., do czego upoważniały wydatki poniesione na kupno materiałówi surowców oraz na opłacenie robót budowlanych; konsekwentnie należy także przyjąć,że w zaistniałym stanie faktycznym, nie przysługuje Panu prawo ubiegania się o stwierdzenie nadpłaty podatku, które wymaga złożenia skorygowanych zeznań podatkowych.