Interpretacja Urzędu Skarbowego w Pyrzycach
US.PB-1/415-4/04
z 23 czerwca 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
US.PB-1/415-4/04
Data
2004.06.23
Autor
Urząd Skarbowy w Pyrzycach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Odliczenia od podatku
Słowa kluczowe
kasa mieszkaniowa
kredyt kontraktowy
prawo nabyte
rachunek oszczędnościowo-kredytowy
ulga mieszkaniowa
Pytanie podatnika
Czy skorzystanie przez podatniczkę z prawa do odliczenia określonego w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r.) oznacza, iż podatniczka nabyła prawo do ulg podatkowych z tytułu zakupu działki budowlanej i wydatków na budowę budynku mieszkalnego, na zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2002 r.?
Na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pyrzycach na pisemne zapytanie z dnia 21.05.2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje: Wnosząca zapytanie przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika, że podatniczka korzystała z odliczenia określonego w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002 r.) i po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania w styczniu 2004 r. otrzymała gromadzone środki, które przeznaczono na zakup działki budowlanej i rozpoczęcie budowy domu jednorodzinnego. Na tle takich okoliczności faktycznych podatniczka formułuje stanowisko, że nabyła prawo do korzystania z ulg podatkowych z tytułu zakupu pod budowę budynku mieszkalnego i wydatków na budowę budynku mieszkalnego na zasadach obowiązujących przed 01.01.2002 r. tj. odliczenie od podatku. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pyrzycach stwierdza, że stanowisko to jest nieprawidłowe. Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego:
Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący: Na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r. odliczeniu od podatku podlegały poniesione w roku podatkowym wydatki na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach. Odrębne przepisy, w których zawarto zasady oszczędzania w kasie mieszkaniowej reguluje ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.) oraz rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 11 czerwca 1996 r. w sprawie ogólnych warunków umów o kredyt kontraktowy (Dz. U. Nr 68, poz. 330). Na podstawie wyżej wymienionych przepisów, po upływie umownego okresu systematycznego oszczędzania, pieniądze zgromadzone w kasie mieszkaniowej mogą służyć zaspokojeniu potrzeb (celów) mieszkaniowych podatników. Ich zakres określony jest w art.8 ust.2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, a należą do nich:
Ustawą z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) została zlikwidowana tzw. duża ulga mieszkaniowa oraz ulga z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, z zachowaniem tzw. praw nabytych. Stosownie do postanowień art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 01.01.2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłacanych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 01.01.2002 r., do upływu określonego przed dniem 01.01.2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy. Przepis ten upoważnia jedynie do kontynuacji odliczeń z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasach mieszkaniowych, natomiast nie skutkuje nabyciem praw do korzystania z odliczeń związanych z poniesieniem wydatków na inne cele mieszkaniowe, określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a -f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r. Zgodnie z brzmieniem art. 4 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a -f ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji- poniesionych od dnia 01.01.2002 r. do dnia 31.12.2004 r. Z cytowanego przepisu jednoznacznie wynika, że warunkiem uprawniającym do odliczenia od podatku wydatków na zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego i budowę budynku mieszkalnego w 2004 r. jest kontynuacja nabytych ulg przed 01.01.2002 r. Treść powyższych przepisów wskazuje, że oszczędzanie w kasie mieszkanioweji budowa budynku mieszkalnego, to dwie odrębne inwestycje mieszkaniowe, chociaż objęte są wspólnym limitem określonym dla tak zwanej dużej ulgi budowlanej – art. 27a ust. 2 (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r. Nabycie uprawnień do odliczania po 01.01.2002 r. wydatków objętych ulgą z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej nie wywołuje skutku w postaci nabycia uprawnień do odliczania wydatków z zakresu dużej ulgi budowlanej na zasadach obowiązujących do końca 2001 r. nawet w sytuacji, gdy zostaną one sfinansowane środkami wycofanymi z kasy mieszkaniowej. Z możliwości odliczania od podatku wydatków z zakresu dużej ulgi mieszkaniowej można skorzystać w sytuacji gdy nabyto do nich prawo, tj. pierwsze wydatki poniesiono przed 01.01.2002 r. Zatem aby nabyć prawo do odliczania od podatku w 2004 r. wydatków związanych z zakupem działki budowlanej pod budowę domu jednorodzinnego, z budową budynku mieszkalnego, należało nakłady związane z tą inwestycją ponieść jeszcze w 2001 r. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.