Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że wnioskodawca jest właścicielem
a) izotermy nie posiadającej świadectwa homologacji,
b) izotermy posiadającej świadectwo homologacji, ale bez oznaczenia dopuszczalnej ładowności,
c) cysterny do przewozu mleka nie posiadającej świadectwa homologacji.Przedmiotem zapytania podatnika jest prawo odliczenia wydatków związanych z eksploatacją ww. pojazdów.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tyt. nabycia towarów i usług.
Ustawodawca w art. 88 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy wprowadził ograniczenie powyższego prawa, stanowiąc, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg poniższego wzoru zawartego w art.86 ust. 3 ustawy:

gdzie:
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, dopuszczalna ładowność pojazdów, o której mowa powyżej oraz ilość miejsc /siedzeń/ określana jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym.
Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa wyżej.

Przepis art. 86 ust. 4 pkt 2 stanowi, iż ustęp 3 niniejszego artykułu (wzór określający dopuszczalną ładowność) nie dotyczy: „pojazdów specjalnych – jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika, że jest to pojazd specjalny”.

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 36 ustawy z dnia 20 czerwca 1997r. – Prawo o ruchu drogowym (j.t. - Dz.U. Nr 58/2003 r. poz. 515 ze zm.) pojazd specjalny określony został jako: pojazd samochodowy lub przyczepa przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji, która powoduje konieczność dostosowania nadwozia lub posiadania specjalnego wyposażenia; w pojeździe tym mogą być przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej funkcji.

Z przepisów nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem tego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi tj., że ładowność przedmiotowego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem.

Wobec powyższego, jeżeli dla użytkowanych przez podatnika izoterm i cysterny wydano świadectwa homologacji lub decyzje zwalniające z obowiązku jego posiadania i z ww. dokumentów wynika, że są to samochody inne niż osobowe posiadające ładowność wyższą niż określona podanym wyżej wzorem - podatnikowi przysługuje prawo do odliczania podatku VAT od wydatków eksploatacyjnych, w tym od zakupionych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanego do ich napędu.

Ponadto tut. organ podatkowy informuje, że pierwsze świadectwa homologacji dla danego typu samochodu zostały wydane przez Ministra Komunikacji z datą 01.01.1984r. na podstawie ustawy z dnia 01.02.1983r. - Prawo o ruchu drogowym. Zarówno w okresie wcześniejszym jak i obecnie świadectwa te wydaje minister właściwy ds. transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta, importera), dla którego zostały wydane.

W przypadku, kiedy podatnik posiada używany samochód ciężarowy z państw członkowskich Unii Europejskiej należy wyjaśnić, ze europejskie świadectwa homologacji przechowują odpowiednie władze państw członkowskich, które te świadectwa wydały oraz producent danego typu pojazdu.

Ponadto informuje się, że ograniczenia określonego w art. 88 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy o VAT nie stosuje się do ciągników siodłowych (pismo Ministerstwa Finansów nr PP3-812-392/2004/JŁ/1585 PP z dnia 14.05.2004r.).