Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że podatnik przystąpił do udziału w postępowaniu o zamówienie publiczne, dokonując w dniu 20.02.2004 r. wpłaty wymaganego wadium.

W związku z niezłożeniem przez podatnika wymaganego oświadczenia, o którym mowa w art. 22 ust. 5 ustawy z dnia 10 czerwca 1994 r. o zamówieniach publicznych (Dz. U. z 2002 r., Nr 72, poz. 664 ze zm.) do dostarczenia, którego skutecznie doręczonym wezwaniem, został we wskazanym terminie zobligowany, wykluczono go na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 8 tej ustawy z ubiegania się o udzielenie tego zamówienia, o czym podatnik został poinformowany pismem zamawiającego z dnia 26 marca 2004 r. okoliczność ta skutkowała jednocześnie utratą wpłaconego wadium, co wprost wynika z treści przepisu art. 42 ust. 6 ww. ustawy i o czym podatnika powiadomił zamawiający w piśmie z dnia 21 kwietnia 2004 r.

Z treści powołanego wyżej art. 22 ustawy podatkowej wynika nadrzędna zasada zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Aby wydatki stały się kosztami uzyskania przychodu musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatków:

• ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu,
• mogło przyczynić się do powstania lub zwiększenia przychodu,
• służy zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów.

W orzecznictwie sądowym utrwalił się pogląd, że koszty związane z działalnością gospodarczą jednostki muszą być wynikiem racjonalnego i celowego działania oraz, że nie należy obciążać budżetu skutkami zaniedbań powodujących zmniejszenie jego wpływów.

Mając powyższe na uwadze, nie można w zaistniałych okolicznościach faktycznych, uznać za kwalifikujący się do kosztów uzyskania przychodów, wydatek poniesiony na pokrycie wadium, którego utrata nie była podyktowana żadnymi racjonalnymi względami, lecz stanowiła efekt zaniedbań podatnika polegających na zaniechaniu wykonania obowiązku złożenia stosownego oświadczenia, którego niedopełnienie ustawa wprost sankcjonuje utratę wniesionego wadium.

W przedstawionych okolicznościach, niewątpliwie nie można uznać że wydatek z tytułu wadium został poniesiony w celu uzyskania przychodów, co tym samym wyklucza możliwość zaliczenia wartości tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów.