Zgodnie z art. 41 ust. 2 oraz załącznikiem Nr 3 (poz. 144) do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu wg stawki 7 % podlega świadczenie w kraju usług w zakresie pasażerskiego transportu lądowego.

W art. 83 ust. 1 pkt. 23 w zw. z ust. 3 pkt. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług wyłączono ze szczególnych zasad opodatkowania wg stawki 0% międzynarodowy transport osób realizowany środkami transportu drogowego.

Określenie miejsca tych usług odbywa się przy uwzględnieniu zasady wynikającej z art. 27 ust. 2 pkt. 2 ww. ustawy.

W myśl ww. art. 27 ust. 2 w przypadku świadczenia usług transportowych – miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.

Unormowanie to wymaga, aby przewoźnik wykonujący usługę wewnątrzwspólnotowego transportu osób opodatkował tę usługę w każdym z krajów Wspólnoty, przez które przejeżdża - z uwzględnieniem pokonanych w tych krajach odległości (kilometrów) oraz obowiązujących stawek podatkowych. Jednak w większości przypadków kraje członkowskie określają w sposób odrębny warunki, sposób obliczania i poboru podatku z tytułu świadczenia usług międzynarodowego przewozu drogowego, w tym polegającego na okazjonalnym przewozie osób autobusami zarejestrowanymi poza terytoriami, w przypadku gdy usługi te realizowane są przez podatników mających siedzibę poza terytorium danego kraju.

Biorąc powyższe pod uwagę w Polsce opodatkowaniu podlegać będzie jedynie część usługi transportu drogowego osób wykonanej na terytorium RP i jedynie ta część zostanie wykazana w deklaracji VAT-7. Pozostała część usługi nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce (również usługa wykonana poza terytorium Wspólnoty).