Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z pismem S. z dnia 10.05.2004 r. (data wpływu) w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzyżowie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0-procentowej pod warunkiem, że:

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacji dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10 na fakturze stwierdzającej dostawę towarów,
2. podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o której mowa w art. 99 posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

S. zwróciła się z prośbą o zajęcie stanowiska w sprawie zasadności stosowania stawki podatku VAT w wysokości 0 % i traktowania jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, sprzedaży towarów nabywanych przez nierezydentów będących podmiotami mającymi siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju z przeznaczeniem do przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W przypadku opisanym przez wnioskodawcę nabywcą towarów jest podmiot mający siedzibę w Niemczech. Z treści złożonego pisma wynika, że do dnia 30.04.2004 r. podatnik, stosując zasady określone w przepisach § 65 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.), dokonując sprzedaży towarów na rzecz nierezydentów, niebędących podatnikami, z przeznaczeniem do przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a następnie do wywozu za granicę, stosował stawkę podatku w wysokości 0 %. Zdaniem podatnika, dokonywanie dostawy towarów na rzecz podmiotów mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli towary te są przeznaczone do przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia na terytorium kraju, a następnie do wywozu z terytorium kraju, stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów opodatkowaną stawką 0-procentową.

Na podstawie przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) dokonywanie przez podatnika od dnia 1.05.2004 r. dostawy towarów na rzecz nierezydentów, na zasadach, jakie określone były przepisami § 65 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 22.03.2002 r., tzn. gdy podatnik przekazuje nabyty przez nierezydenta towar do podmiotu, który na terenie Rzeczypospolitej Polskiej dokonuje przerobu, uszlachetniania lub przetworzenia, nie stanowi wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu według stawki podatku 0 %. Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem wymagań określonych w ust. 2 - 8. Z kolei na podstawie art. 42 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1.05.2004 r., jednym z warunków zastosowania stawki podatku 0 % przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów jest posiadanie przez podatnika przed złożeniem deklaracji podatkowej dowodów potwierdzających, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Dowodami, o których mowa wyżej, są dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1. dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku, gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
2. kopia faktury dostawy,
3. specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,
4. dokument potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

W przypadku wywozy towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez jego nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy, podatnik oprócz dokumentów w postaci kopii faktury dostawy oraz specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku, powinien posiadać dokument zawierający co najmniej:

1. imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów,
2. adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby lub miejsca zamieszkania nabywcy,
3. określenie towarów i ich ilości,
4. potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca, o którym mowa wyżej, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju,
5. rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numer lotu - w przypadku, gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego.

W świetle przedstawionych regulacji obowiązujących od dnia 1.05.2004 r. określających zasady dokonywania i opodatkowywania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wynika, że sprzedaż towarów na rzecz nierezydentów, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terenie państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, bez posiadania w swej dokumentacji dowodów potwierdzających wywóz tych towarów z terytorium kraju i dostarczenia ich do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, nie stanowi wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu według stawki 0-procentowej.