Podatnik jest autorem lub współautorem książek o tematyce marynistycznej. Zgodnie z art. 147 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 11, poz. 535) Podatnik poinformował Urząd Skarbowy o zawarciu przed wejściem w życie przepisów w/w ustawy umowy z wydawnictwem o przeniesieniu praw autorskich do utworu literackiego, na podstawie której będzie otrzymywał przez określony czas od wydawcy książek honoraria.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej (art. 8 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy).

Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2, gdzie dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 .

W poz. 162 w/wym. załącznika wymieniono usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

Jednakże na podstawie przepisów przejściowych, zgodnie z przepisem art. 147 ust. 1 w/w ustawy w okresie do dnia 31 grudnia 2005 r. zwolniono od podatku usługi udzielania licencji i sublicencji, inne niż wymienione w art. 4 pkt 2 lit. c i lit. e ustawy, o której mowa w art. 175 (stara ustawa o VAT), udzielone na podstawie umów zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tych umów dokonanych po tym dniu.

W/w przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że umowy zostały zarejestrowane w urzędzie skarbowym przed dniem 14 maja 2004 r (art. 147 ust. 2 w/w ustawy).

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik - autor utworu literackiego zawarł z wydawcą umowę na wydanie książkowe utworu, z przeniesieniem na wydawcę autorskich praw majątkowych w rozumieniu przepisów prawa autorskiego włącznie. Umowa przewiduje wynagrodzenie autora w formie honorarium za kolejne wznowienia wydania książki. Podatnik zarejestrował przedmiotową umowę w urzędzie skarbowym w terminie do 14 maja 2004 r.

Zatem w przedstawionym stanie faktycznym przeniesienie na wydawcę autorskich praw majątkowych w rozumieniu prawa autorskiego (bez uwzględnienia zmian w umowie) na podstawie cyt. art. 147 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług jest zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT w okresie do dnia 31 grudnia 2005 r.

Natomiast w/w usługi świadczone przez Podatnika po 1 stycznia 2006 r. będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie. Oznacza to, iż zgodnie z art. 41 ust. 2 i poz. 162 załącznika Nr 3 do w/w ustawy o podatku od towarów i usług będą podlegały opodatkowaniu 7 % stawką podatku VAT.

W świetle obowiązujących przepisów zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 EURO (art. 113 ust.1). Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Również zgodnie z zapisem w art. 113 ust. 2 w/w ustawy do wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia podmiotowego od towarów i usług o którym mowa wyżej nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Jeżeli zatem w okresie do dnia 31 grudnia 2005 r. Podatnik będzie wykonywał wyłącznie w/w czynności zwolnione od podatku to z dniem 1 stycznia 2006 r. nie stanie się on automatycznie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatnik będzie mógł bowiem skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT na podstawie cyt. art. 113 ust. 1 w/w ustawy. Dopiero po przekroczeniu kwoty granicznej ze sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług Podatnik będzie obowiązany dokonać rejestracji dla potrzeb podatku VAT, zgodnie z przepisem art. 96 w/w ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z treścią art. 113 ust. 4 ustawy Podatnik może zrezygnować z w/w zwolnienia podmiotowego, po uprzednim zawiadomieniu o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego.