Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielona w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.)

Pismem z dnia 16 sierpnia 2004r. (data doręczenia – dnia 16 sierpnia 2004r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 września 2004r. (data doręczenia – dnia 7 września 2004r.) P................................. (zwany dalej także podatnikiem) zwrócił się do tut. organu z wnioskiem o pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Stan faktyczny:

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej między innymi sprowadza z krajów Unii Europejskiej używane samochody przeznaczone do dalszej odsprzedaży. Samochody te kupowane są na podstawie umowy kupna – sprzedaży od osób fizycznych lub w komisach samochodowych na podstawie faktury VAT, na której zastosowano procedurę sprzedaży VAT marża. Samochody te nie podlegają obowiązkowi uiszczenia podatku od towarów i usług z tytułu przywozu do Polski z innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej środka transportu. Następnie samochody te, po sprowadzeniu do Polski i opłaceniu podatku akcyzowego, są przez Podatnika sprzedawane. Dokumentem potwierdzającym dostawę jest faktura VAT marża. W związku z powyższym Podatnik pyta, czy każdorazowo przed sprzedażą tak zakupionego samochodu jest zobowiązany do wystąpienia do urzędu skarbowego z wnioskiem o wydanie zaświadczenia potwierdzającego brak obowiązku uiszczenia podatku od towarów i usług z tytułu przywozu z innego państwa członkowskiego środka transportu na druku VAT-24.

Stanowisko podatnika:

Zdaniem Podatnika nie ma on obowiązku uzyskiwania dla każdego sprowadzonego z Unii Europejskiej samochodu wskazanego wyżej zaświadczenia, ponieważ samochody te nie są przez Podatnika rejestrowane i nie są wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Po „sprowadzeniu” są sprzedawane, a obowiązków związanych z ich rejestracją dopełnia osoba kupująca. Wystawiona faktura VAT marża, w ocenie Podatnika, winna wystarczyć jako dowód opłacenia podatku VAT.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie udzielania odpowiedzi, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 72 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003 r. Nr 58, poz. 515 z późn. zm.) rejestracji dokonuje się na podstawie:

1. dowodu własności pojazdu lub dokumentu potwierdzającego powierzenie pojazdu, o którym mowa w art. 73 ust. 5,
2. karty pojazdu, jeżeli była wydana,
3. wyciągu ze świadectwa homologacji albo odpisu decyzji zwalniającej pojazd z homologacji, jeżeli są wymagane,
4. zaświadczenia o pozytywnym wyniku badania technicznego pojazdu, jeżeli jest wymagane,
5. dowodu rejestracyjnego, jeżeli pojazd był zarejestrowany,
6. dowodu odprawy celnej przywozowej, jeżeli pojazd został sprowadzony z terytorium państwa trzeciego i jest rejestrowany po raz pierwszy,
7. dokumentu potwierdzającego zapłatę akcyzy na terytorium kraju, jeżeli samochód osobowy został sprowadzony z terytorium państwa członkowskiego i jest rejestrowany po raz pierwszy,
8. zaświadczenia wydanego przez właściwy organ potwierdzającego:

1. uiszczenie podatku od towarów i usług od pojazdów sprowadzanych z państw członkowskich Unii Europejskiej, lub
2. brak obowiązku uiszczenia podatku od towarów i usług,

- jeżeli sprowadzany pojazd jest rejestrowany po raz pierwszy, z zastrzeżeniem ust. 1a.

W przypadku gdy sprowadzany pojazd, który nie był zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub nie podlegał obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego, jest przedmiotem dostawy dokonanej przez podatnika podatku od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przed dokonaniem pierwszej rejestracji na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zaświadczenie, o którym mowa w pkt 8 lit.a, może być zastąpione fakturą z wyszczególnioną kwotą podatku od towarów i usług potwierdzającą dokonanie tej dostawy przez tego podatnika, pod warunkiem, że odsprzedaż pojazdów stanowi przedmiot działalności tego podatnika.

W myśl natomiast art. 120 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych w rozumieniu ust. 1 pkt. 4 tej normy, nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawa opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Przepis ten dotyczy dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113,
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4 (podstawą opodatkowania jest marża).

Podatnik, nie może oddzielnie wykazywać na wystawianych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża.

Oznacza to, że Podatnik który sprowadził na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej samochód z innego państwa członkowskiego Wspólnoty Europejskiej, dokonujący następnie jego krajowej dostawy na zasadach określonych w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, nie może zgodnie z art. 120 ust. 16 ustawy, oddzielnie wykazać na wystawianych przez siebie fakturach VAT marża kwoty podatku od towarów i usług. Faktura taka, jako że nie zawiera wyszczególnionej kwoty podatku, w świetle powołanych na wstępie przepisów dotyczących rejestracji pojazdów, nie może zastąpić wydawanego przez naczelnika urzędu skarbowego zaświadczenia.

W konsekwencji do podmiotu, który sprowadził taki samochód zastosowanie znajdzie art. 105 ust. 1 pkt 2 ustawy, który to przepis stanowi, że naczelnik urzędu skarbowego dla celów związanych z rejestracją środków transportu jest obowiązany do wydawania zaświadczeń potwierdzających brak obowiązku uiszczenia podatku z tytułu przywozu nabywanych z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju pojazdów, które mają być dopuszczone do ruchu na terytorium kraju. W przypadku tym zaświadczenie wydaje się na wniosek zainteresowanego. Wniosek zawiera w szczególności:

1. dane identyfikujące pojazd,
2. datę pierwszego dopuszczenia pojazdu do użytku,
3. przebieg pojazdu,
4. cenę nabycia pojazdu przez wnioskodawcę,
5. dane dotyczące podmiotu dokonującego dostawy pojazdu na rzecz wnioskodawcy.

Do wniosku, zgodnie z ust. 3 art. 105 ustawy, załącza się umowę lub fakturę stwierdzającą nabycie pojazdu przez wnioskodawcę oraz inne dokumenty, z których jednoznacznie wynika, że nie zachodzi w tym przypadku wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

Zatem podmiot ten powinien złożyć do naczelnika urzędu skarbowego wniosek o wydanie zaświadczenia potwierdzającego brak obowiązku uiszczenia podatku od towarów i usług z tytułu przywozu z innego państwa członkowskiego środka transportu na formularzu VAT-24 określonym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 21 kwietnia 2004 r. w sprawie określenia wzoru wniosku o wydanie zaświadczenia potwierdzającego brak obowiązku uiszczenia podatku od towarów i usług z tytułu przywozu środka transportu nabytego z terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium Rzeczypospolitej polskiej (Dz.U. Nr 84, poz. 785).