Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie m.in. towarów używanych nabytych przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu dalszej odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

W myśl art. 7 ustawy przez dostawę rozumie się m.in.:
- wydanie towarów na podstawie umowy komisu między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej (ust. 1 pkt 3),
- wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta (ust. 1 pkt 4). Z powyższego wynika, iż wydanie towarów na podstawie umowy komisu jest dostawą towarów w rozumieniu w/cyt. ustawy o podatku od towarów i usług. Z uwagi na fakt, iż Podatnik dokonuje dostawy towarów używanych można w takim wypadku zastosować opodatkowanie marży zgodnie z art. 120 ustawy. Jednocześnie muszą być spełnione inne warunki pozwalające na opodatkowanie marży. Zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy podatnik musi nabyć je od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy,
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od VAT:- jako sprzedaż towaru używanego (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy), - lub gdy była dokonana przez podatnika korzystającego ze zwolnienia od VAT na podstawie art.113,
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była również objęta szczególną procedurą opodatkowania marży (zgodnie z art. 120 ust. 4).

Ponadto, aby Podatnik mógł skorzystać ze specjalnej procedury opodatkowania określonej w art. 120 ust. 4 ustawy musi dokonywać dostawy towarów używanych określonych w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, a mianowicie winny to być ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1 – 3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).

W związku z powyższym, jeśli Podatnik spełnia warunki określone w wyżej cytowanych przepisach prawnych, wówczas może skorzystać ze specjalnej procedury opodatkowania marży, której sposób obliczania reguluje art. 120 ust. 4 ustawy, gdzie określono, iż marża stanowi różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

W świetle art. 120 ust. 19 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4.

Mając na uwadze powyższe, podatnikom korzystającym ze specjalnej procedury opodatkowania marży nie przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem towarów handlowych, służących następnie dostawie towarów używanych, przy których następuje opodatkowanie marży.

Zaznaczyć należy, iż z uwagi na art. 174 ustawy procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostawy towarów używanych nabytych przez Podatnika po dniu 30 kwietnia 2004r.

W związku z powyższym, jeżeli Podatnik spełnia założenia cytowanego art. 174 ustawy ma prawo do opodatkowania marży zgodnie z art. 120 ust. 4.