W odpowiedzi na pismo z dnia 08 września 2004r. stanowiące zapytanie w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wykonywanych w imieniu Powiatowego Lekarza Weterynarii, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Usługi badania zwierząt rzeźnych i mięsa, wykonywane przez lekarzy weterynarii podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7%, na podstawie § 5 ust.1 i poz. 17 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Jednocześnie zgodnie z art. 15 ust. 6 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W związku z powyższym w przypadku wykonywania czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004r. o Inspekcji Weterynaryjnej (Dz. U. Nr 33, poz. 287 ze zm.) przez Inspekcję Weterynaryjną - nie będzie ona podatnikiem podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy te czynności nie będą świadczone na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Przepisy ww. ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej przewidują, że powiatowy lekarz weterynarii, w warunkach określonych w art. 16 ustawy, może wyznaczyć na czas określony lekarzy weterynarii lub inne osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje do wykonywania niektórych czynności pomocniczych, nie będących pracownikami Inspekcji Weterynaryjnej, do wykonywania określonych czynności. Wyznaczenie tych osób następuje zawsze w drodze decyzji administracyjnej powiatowego lekarza weterynarii określającej rodzaj i zakres czynności przekazanych do wykonania, a następnie poprzez zawarcie stosownej umowy. Wyznaczeni lekarze weterynarii wykonują powierzone im czynności pod nadzorem i w imieniu organów Inspekcji Weterynaryjnej.

Przychody osiągane z omawianego wyżej tytułu są kwalifikowane do przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym - na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004r. - nie są uznane za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Reasumując należy stwierdzić, że lekarz weterynarii wykonujący czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej pod nadzorem i w imieniu organów inspekcji, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z tym na lekarzu weterynarii - w odniesieniu do ww. czynności - nie będą ciążyły obowiązki określone m.in. w art. 99 ust. 1, art. 106, art. 109 ust. 3 ustawy, tj. wystawiania faktur VAT, prowadzenia ewidencji i wykazywania podatku VAT w deklaracji VAT-7. Powyższe obowiązki będą jednak dotyczyły podatnika w odniesieniu do innych czynności, tj. wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Kwestia prawa podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z nabyciem towarów i usług w zakresie, w jakim są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, wynika z art. 86 ww. ustawy o VAT. Tak więc jeżeli poniesione zakupy będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi, będzie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego. Natomiast nie będzie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku naliczonego od zakupów wykorzystywanych do czynności wykonywanych w imieniu Inspekcji Weterynaryjnej, tj. do czynności nie podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.