Stan faktyczny:

Podatnik w 2002r. nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za środki pochodzące z kredytu hipotecznego. We wrześniu 2003r. podatnik sprzedał spółdzielcze własno-ściowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym i z uzyskanego w ten sposób przychodu spłacił kredyt zaciągnięty na poczet kupna tego lokalu mieszkalnego.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fi-zycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - według stanu prawnego obowiązującego w 2003 r. - przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, a podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika

Jednocześnie jednak w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., ustawo-dawca zwolnił od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c):

• w części wydatkowanej na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu miesz-kalnego, gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu pod budowę budynku mieszkalne-go, lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz na budo-wę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu miesz-kalnego,
• w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę na tery-torium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów, nie wcześniej jednak niż 24 miesiące przed tym dniem .

Z literalnego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wynika, że wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody ze sprzedaży nieruchomości, które w części podatnik przeznaczy na spłatę kredytu lub pożyczki, jednak tylko w przypadku spełnienia łącznie następujących przesłanek a mianowicie gdy kredyt lub pożyczka została zaciągnięta:

• na cele, określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r., którymi są:
• nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odręb-ną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz
• budowa, rozbudowa albo remont lub modernizacja własnego budynku mieszkalnego lub loka-lu mieszkalnego,
• w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę na teryto-rium Rzeczypospolitej Polskiej,
• przed dniem uzyskania tych przychodów, nie wcześniej jednak niż 24 miesiące przed tym dniem.

Natomiast zwolnienie powyższe nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają od dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 21 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991r.).

Powołany przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych - uzyskanych przychodów na cele w tym przepisie wymienione Przy czym przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ograniczają prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku w sytuacji, gdy uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przychód przeznaczony zostaje na spłatę kredytu zaciągniętego na jej nabycie bądź wybudowanie.

A zatem, w świetle przedstawionego stanu prawnego i faktycznego środki uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części przeznaczonej na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na poczet kupna lokalu, który następnie był przedmiotem sprzedaży korzystają ze zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu sprzedaży