Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami), w odpowiedzi na Państwa pismo złożone w dniu 13.05.2004 r., Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, co następuje:

I. W sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczenia usług oraz przekazania lub zużycia towarów na potrzeby reprezentacji albo reklamy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 2 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

W myśl art. 7 ust. 3 i 4 cyt. ustawy, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane (wręczane) przez podatnika jednej osobie towary o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym 50 zł, przy czym łączna wartość prezentów w roku podatkowym nie może być wyższa niż 0,125% wartości sprzedaży opodatkowanej podatnika w poprzednim roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6.

Na mocy art. 8 ust. 1 i 2 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Zgodnie z art. 106 ust. 7 cyt. ustawy, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

Z przytoczonych wyżej przepisów ustawy wynika, że:

1. Zakupy usług obcych, nieodpłatnie przekazanych na cele reprezentacji i reklamy, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez względu na uprawnienie podatnika do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu tych usług. Nie dotyczy to nieodpłatnego świadczenia usług własnych na potrzeby reprezentacji i reklamy, które podlegają opodatkowaniu, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie kwalifikują zakupu usług obcych na potrzeby reprezentacji i reklamy do sprzedaży.
Zatem, usługi obce, bez względu na możliwość skorzystania z odliczenia podatku naliczonego VAT, nieodpłatnie przekazane na cele reprezentacji i reklamy, nie są sprzedażą i nie podlegają obowiązkowi podatkowemu.

2. Towary (prezenty) przekazywane przez podatnika jednej osobie, nie przekraczające w skali roku podatkowego łącznej wartości 50 zł, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nawet w przypadku, gdy podatek naliczony związany z zakupem tych towarów został odliczony, pod warunkiem, że łączna wartość prezentów w roku podatkowym nie była wyższa niż 0,125% wartości sprzedaży opodatkowanej podatnika w poprzednim roku podatkowym.
Przepisy cytowanej ustawy w art. 109 ust. 3 stanowią, że podatnicy są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
Z przepisu tego wynika, że podatnicy są zobowiązani do prowadzenia stosownej ewidencji umożliwiającej określenie nazwy i wartości towarów (prezentów) przekazanych poszczególnym osobom w skali roku podatkowego, gdyż warunkuje to prawidłowe określenie przedmiotu i podstawy opodatkowania oraz wysokości podatku należnego. Ewidencja ta jest niezbędna do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zabraniają opodatkowania wszystkich towarów, w przypadku nie prowadzenia powołanej wyżej ewidencji.
Na okoliczność przekazania towarów na cele reprezentacji i reklamy wystawiane są faktury wewnętrzne (sprzedaży).
Zatem, towary z odliczonym podatkiem naliczonym, nieodpłatnie przekazane na cele reprezentacji i reklamy, bez prowadzenia ewidencji prezentów o małej wartości do limitu 50 zł na osobę, podlegają obowiązkowi podatkowemu. Podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę wewnętrzną (sprzedaży).

3. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega przekazanie, jak i zużycie towarów na cele inne niż związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem tych towarów.
Opodatkowanie nie dotyczy towarów - prezentów o małej wartości oraz próbek, jeżeli spełnione zostały warunki opisane w pkt 2 niniejszego pisma.

II. W sprawie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego w przypadku, gdy otrzymana faktura zakupu dokumentuje czynności podwykonawstwa robót budowlano-montażowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 cyt. ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w przypadku otrzymania faktury za podwykonawsto robót budowlanych, uzależnione jest od daty otrzymania faktury bez względu na datę wykonania usługi.