Na podstawie art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w związku z zapytaniem w sprawie możliwości odliczenia wydatków poniesionych na zakup w miesiącu październiku 2002 r. lokalu mieszkalnego od developera lub odliczenia odsetek od kredytu zaciągniętego w 2002 r. na ten cel, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skarżysku–Kamiennej uprzejmie informuje:

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w 2002 r. od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4 faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 stosuje się, jeżeli kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r., kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z wymienionych inwestycji w ust. 1.

Warunkiem skorzystania z tego odliczenia jest to, aby inwestycja wymieniona w ust. 1 została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku oraz w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 3 – umowę w formie aktu notarialnego o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Powołany przepis art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązuje od dnia 01.01.2002 r. i ma zastosowanie do zdarzeń zaistniałych po tym dniu, tj.:
- kredyt został udzielony podatnikowi po dniu 01.01.2002 r. (art. 26b ust. 2 pkt 1),
- zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. (art. 26b ust. 2 pkt 4).

Z Pani wniosku wynika, że lokal mieszkalny został oddany do użytkowania w 2001 roku, syn nie poniósł wydatków na zakup tego lokalu przed dniem 01.01.2002 r., a więc nie zostały spełnione warunki do skorzystania z odliczeń wymienionych w art. 26b ust. 1 cytowanej ustawy.

Od 1 stycznia 2002 r. straciły moc obowiązującą przepisy umożliwiające odliczenie od podatku wydatków mieszkaniowych przysługujących w ramach „dużej ulgi budowlanej”, tj. przepisy art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f oraz pkt 2 w brzmieniu sprzed 01.01.2002 rokiem. Jednakże mocą ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) ustawodawca zgodnie z art. 4 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy wprowadził ochronę praw nabytych do dużej ulgi budowlanej przed 01.01.2002 r., dla podatników, którzy w latach 1997-2001 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f i pkt. 2 ustawy wymienione w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.

Jak wynika z powyższego podatnik nie może skorzystać również z „dużej ulgi budowlanej”, gdyż nie poniósł żadnych wydatków przed dniem 01.01.2002 r., a tym samym nie może skorzystać z praw nabytych, które gwarantuje przepis art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych prze osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509).