Działając w trybie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie jednostki z dnia 29.04.2004 r. (data wpływu 6.05.2004 r.), wg jakich zasad opodatkować usługi międzynarodowego transportu towarów dokonane w kwietniu 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku VAT powstał w maju 2004 r., Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wyjaśnia, co następuje:

Z przedstawionego przez jednostkę stanu faktycznego wynika, iż w dniu 14.04.2004 r. wykonała na zlecenie kontrahenta z Francji usługę transportową z Polski do Francji, natomiast w drodze powrotnej wykonała drugą usługę transportową w przywozie towarów z Francji do Polski na zlecenie innego kontrahenta z Niemiec, która została zakończona w dniu 20.04.2004 r. Na udokumentowanie ww. usług jednostka wystawiła faktury VAT ze stawką podatku 0 % zgodnie z § 54 i 56 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.), traktując je jako eksport usług w rozumieniu ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym obowiązującej do dnia 30.04.2004 r. (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Zapłata za ww. faktury nastąpiła w maju 2004 r., co na podstawie art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. a wymienionej wyżej ustawy z dnia 8.01.1993 r. powodowało, iż obowiązek podatkowy w podatku VAT z tyt. ww. usług powstawał w maju 2004 r.

Biorąc pod uwagę przedstawiony wyżej stan faktyczny tut. Organ podatkowy stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) obowiązującej do dnia 30.04.2004 r. opodatkowaniu podlegała sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ust. 1), jak również eksport i import towarów lub usług (ust. 2). Z przedstawionego przez jednostkę stanu faktycznego wynika, iż dokonała ona czynności usług transportu międzynarodowego traktowanych na podstawie § 54 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. jako eksport usług, dla których właściwą stawką podatku VAT była na mocy wymienionego wyżej rozporządzenia stawka 0-procentowa. Na mocy art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym jednostka dokonując ww. czynności obowiązana była wystawić fakturę, określając na niej właściwą stawkę podatku VAT, w tym przypadku - 0 %. Pomimo, iż zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. a przywołanej wyżej ustawy o VAT obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług dla wyżej opisanych czynności powstał w maju 2004 r., to jest w miesiącu, w którym dokonano zapłaty całości lub części, brak jest podstaw do kwestionowania prawa jednostki do wystawienia faktury przed momentem powstania obowiązku podatkowego, tj. w kwietniu 2004 r. Tutejszy organ podatkowy podziela stanowisko jednostki, iż opodatkowaniu podlegają czynności faktycznie wykonane (skonkretyzowane w miejscu i czasie ich wykonania), a co za tym idzie winny one być opodatkowane wg zasad, jakie obowiązywały w dniu ich dokonania.

Jednocześnie tut. organ podatkowy, analizując zapisy § 41 oraz § 42 obowiązującego do dnia 30.04.2004 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, jak również przepisy § 19 oraz 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. (Dz. U. Nr 97, poz. 971) określające przypadki wystawiania przez podatników faktur korygujących wyjaśnia, iż przywołane wyżej przepisy nie nakładają na jednostkę obowiązku dokonania korekty faktury w opisanych wyżej okolicznościach.

Mając powyższe na uwadze, tut. organ podatkowy stwierdza, iż obroty z tyt. wykonanych przez jednostkę w kwietniu 2004 r. usług transportu międzynarodowego winny być zaewidencjonowane w rozliczeniu za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu, tj. w maju 2004 r. ze stawką podatku VAT obowiązującą w dniu wykonania usług, tj. stawką 0-procentową.

Odpowiedzi niniejszej udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązują na dzień udzielenia odpowiedzi.