Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na złożone dnia 06.08.2004 r. zapytanie informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego następująco:
zapytanie dotyczy:
1. Jaką stawkę podatku VAT należy stosować od świadczonych usług wykonywanych na podstawie kontraktu menadżerskiego w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem ?
2. Czy opodatkowując przychody z umowy zlecenia podatnik ma możliwość kwartalnego rozliczania się z podatku VAT ?
3. Czy firma, dla której podatnik wystawia fakturę VAT za wykonaną usługę w zakresie zarządzania na podstawie kontraktu menadżerskiego może odliczyć podatek naliczony VAT ?
4. Co stanowi podstawę opodatkowania w przypadku świadczonych usług wykonywanych na podstawie kontraktu menadżerskiego w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem ?
5. Podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów uzyskanych na podstawie kontraktu menadżerskiego ?

Ad. 1. Czynności wykonywane przez podatników uzyskujących przychody na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia ministra finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 970) są zwolnione z podatku od towarów i usług, jeżeli wykonywane są przez osoby, które z tytułu ich wykonywania są związane ze zlecającym ich wykonanie, prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecanie czynności, co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Natomiast gdy czynności wynikające z zawartego kontraktu (umowy) wykonywane są przez osoby, które z tytułu ich wykonania nie są związane ze zlecającym prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności – zwolnienie powyższe nie ma zastosowania. Działalność taka spełnia warunki samodzielnej działalności gospodarczej zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) i podlega opodatkowaniu stawką podstawową 22 % zgodnie z postanowieniami art. 41 ust. 13 ww. ustawy o podatku VAT.

Ad. 2. Zasady kwartalnego rozliczenia podatku VAT uregulowane są w art. 99 ust. 2 i 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
- Zgodnie z art. 99 ust. 2 mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.
- Zgodnie z art. 99 ust. 3 mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej oraz podatnicy o których mowa w art. 43 ust. 3, wykonujący wyłącznie czynności wymienione w tym przepisie, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do końca kwartału poprzedzającego kwartał, za który będzie po raz pierwszy składana kwartalna deklaracja podatkowa.

Małym podatnikiem w rozumieniu ustawy o VAT - art. 2 pkt 25 jest podatnik podatku VAT:
a) u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro
b) prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzający funduszami powierniczymi, będący agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu - jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 30.000 euro
- przy czym przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłoszonego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Ad. 3. Zasady obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego reguluje art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 5, 17 i 19 oraz art. 124.

Ad. 4. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ww. ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całości świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Ad. 5. Zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2004 r. przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (z wyjątkiem przychodów otrzymywanych przez osoby niezależnie od sposobu ich powoływania należące do zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych) stanowią przychód z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stanowią odrębne źródło przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów dla tego rodzaju przychodów określa się ryczałtowo i wynoszą one w 2004 r. miesięcznie 102,25 zł, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227 zł. W przypadku uzyskiwania wyżej wymienionych przychodów od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania nie mogą przekroczyć kwoty 1.840,77 zł.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczki na podatek dochodowy od przychodów uzyskanych przez osoby fizyczne na podstawie kontraktów menadżerskich, umów o zarządzanie przedsiębiorstwem i umów o podobnym charakterze są zobowiązane pobierać jako płatnicy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej dokonujące wypłaty tych należności.

Zaliczka wynosi 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącane przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b i podlega zmniejszeniu z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2 o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia.

Interpretacji udzielono wg stanu na dzień jej wydania.