Naczelnik Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy w odpowiedzi na wniosek z dnia 20 maja 2004r., złożony w tut. Urzędzie w dniu 21 maja 2004r., uzupełniony pismem, które wpłynęło do tut. Urzędu w dniu 8 czerwca 2004r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie informuje.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Spółka w ramach prowadzonej działalności dokonuje dostawy towaru własnej produkcji kontrahentowi niemieckiemu. Zgodnie z zawartą umową kontrahent odbiera towar w Polsce, a następnie we własnym imieniu odprawia go w polski urzędzie celnym i eksportuje do Norwegii.

Na potwierdzenie dokonania powyższych transakcji Spółka posiada następujące dokumenty:

• kopię faktury VAT,
• specyfikację poszczególnych sztuk ładunku,
• dokument odprawy celnej SAD (kserokopia),
• dokument CMR (wywozu towaru przez kontrahenta z Niemiec do Norwegii),
• dokument zawierający nazwę i adres siedziby nabywcy tych towarów,
• określenie towarów i ich ilości,
• potwierdzenie przyjęcie tych towarów przez nabywcę,
• rodzaj i numer rejestracyjny środka transportu, którym towary są wywożone.

W związku z powyższym Strona zwróciła się do tut. Organu z zapytaniem, czy ww. transakcję można zakwalifikować jako dostawę wewnątrzwspólnotową i zastosować 0% stawką podatku VAT oraz czy ww. dokumenty są wystarczające do udokumentowania powyższej transakcji.

W ocenie tut. Organu w przedstawionym wyżej stanie faktycznym nie mamy do czynienia z dostawą wewnątrzwspólnotową, gdyż nie ma tutaj przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z ww. przepisem za wewnątrzwspólnotowa dostawę towarów uznaje się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonywaniu czynności określonych w art. 7 tej ustawy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, zastrzeżenie ust. 2-8.

Natomiast jest to przypadek określany mianem “eksportu pośredniego”, uregulowany w art. 2 pkt 8 lit b. ww. ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, obowiązującej od dnia 1 maja 2004r. W tym przypadku polski eksporter sprzedaje towary podmiotowi zagranicznego, który wywozi je lub zleca ich wywóz poza granicę Wspólnoty i dokonuje odprawy celnej we własnym imieniu.

W myśl ww. przepisu przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz dokonywany jest przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub w jego imieniu.

Warunki stosowania w takim wypadku preferencyjnej stawki 0% zostały uregulowane w art. 41 ust. 11, zgodnie z którym do ww. eksportu stosuje się również odpowiednio uregulowania ust. 4, 5 i 9 tego artykułu. W myśl przywołanych przepisów stawkę 0% stosuje się odpowiednio do eksportu, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, pod warunkiem, iż podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny wyjścia potwierdził wywóz tych towarów.

Potwierdzenie wywozu towarów przez urząd celny wyjścia oznacza, że nie jest wystarczające posiadanie przez podatnika dokumentu celnego lub potwierdzenia wystawionego przez wewnętrzny urząd celny Wspólnoty, gdyż potwierdzenie musi być dokonane przez urząd celny, przez który towary zostały wywiezione ze Wspólnoty.

Otrzymanie przez podatnika kopii dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż ww. upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazał dostawę towarów.

Do tego czasu, w razie nie otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza obszar UE, przed złożeniem deklaracji za okres, w którym podatnik dokonał dostawy towarów, eksporter do takiej dostawy ma obowiązek zastosowania stawki podatku właściwej dla dostawy krajowej, wykazania jej w ewidencji sprzedaży z tą stawką i rozliczenia w deklaracji VAT.

Ponadto z dokumentu tego musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Ww. warunki i dokumenty są wystarczające do zastosowania stawki 0% przez podatnika dokonującego takiej dostawy. Należy wszakże zauważyć, że możliwość zastosowania stawki 0% podatku uzależniono od posiadania przez eksportera dokumentu potwierdzającego wywóz towarów z terytorium UE, jednakże to nie on ale nabywca towarów dokonuje takiego wywozu w swoim imieniu. Oznacza to, że dokumentami celnymi istotnymi dla rozliczenia eksportera dysponuje nabywca towarów. Zatem eksporter winien umownie zabezpieczyć w stosunku do zagranicznego nabywcy uprawnienie do otrzymania od niego kopii takiego potwierdzenia.

Niniejsza odpowiedź udzielona została zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej wydania.