W odpowiedzi na zapytanie z dnia 26.02.2004r., uzupełnione zgodnie z wezwaniem o dokumenty źródłowe w dniu 12.03.2004r., Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 27a ust.1 pkt 1 lit. a-f ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym (tj. z 2000r. Dz. U. Nr 14. poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2001r. podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:

a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu.

W myśl art. 27a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy kwota, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć za rok podatkowy 19% wydatków wymienionych w ust.1 pkt 1 lit. b-f.

W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2002r. stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy w latach 1997 – 2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust 1 pkt 1 lit. a-f ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji – poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do dnia 31 grudnia 2004r.

W przypadku wpłat na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej odliczeniu w ramach odrębnych limitów podlegają wydatki poniesione na te wpłaty w granicach określonych w art. 27a ust. 2 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wydatki poniesione na zakup gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w granicach określonych w art. 27a ust. 3 pkt 2 w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r., jeżeli podatnik rozpoczął ich ponoszenie przed dniem 1 stycznia 2002r. i dysponuje dowodami ich poniesienia.

Z dołączonych do zapytania dokumentów wynika, iż w dniu 19.09.1996r. podpisał Pan wraz z małżonką ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowę na budowę domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej wraz z garażem na warunkach określonych w art. 232 i nast. ustawy Prawo Spółdzielcze. Zgodnie z nią, jako członkowie spółdzielni wpłacaliście Państwo w ustalonych ratach wkład budowlany, który następnie wykazywany był w zeznaniach podatkowych jako ulga budowlana. Do grudnia 2001 roku wartość wpłaconego przez Państwa wkładu budowlanego razem z grudniową wpłatą w wys. 12.000zł wyniosła 143.125,17zł. natomiast ostateczna wartość wkładu budowlanego wyliczonego przez Spółdzielnię Mieszkaniową, ustalona podczas procesu sądowego wyniosła 144.306,65zł. Wyrokiem Sądu Apelacyjnego z dnia 6 lutego 2003r. zobowiązano Państwa do zapłacenia m.in. kwoty 5.808,65zł. tytułem uzupełnienia wkładu budowlanego. Zgodnie z § 4 pkt 4 umowy o budowę domu jednorodzinnego z dnia 19.09.1996r. po rozliczeniu kosztów budowy oraz wniesieniu całości wkładu budowlanego podpisany został przez Państwa w dniu 27.05.2003r. akt notarialny, w którym przeniesiono na Państwa prawo własności działki oznaczonej numerem 848/5, wraz z częściami składowymi: budynkiem mieszkalnym i garażem. Równocześnie aktem tym ustalono ogólną wartość nieruchomości: 162.257,82zł., w tym wartość gruntu: 13.324zł., który w dniu 26.05.2003r. został zapłacony. Datę tę należy zatem uznać za datę poniesienia wydatku związanego z zakupem gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.

W związku z powyższym, w oparciu o zgromadzony materiał źródłowy, tut. organ podatkowy informuje, iż ulga na zakup gruntu w Państwa przypadku nie ma zastosowania. W myśl cytowanego bowiem wcześniej art. 4 ust.2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na zakup gruntu dotyczy tylko i wyłącznie podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2002r. ponieśli wydatki oraz rozpoczęli odliczanie stricte z tego tytułu.

Przysługuje natomiast Państwu w pełni ulga z tytułu wpłat na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej poniesionych w 2003r. zgodnie z ww. wyrokiem Sądu Apelacyjnego. Ulga ta bowiem rozpoczęta została przez Państwa przed dniem 1 stycznia 2002r.