Interpretacja Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach
OG-005/71/04/PD II/415-28/04
z 29 kwietnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
OG-005/71/04/PD II/415-28/04
Data
2004.04.29
Autor
Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Odliczenia od podatku
Słowa kluczowe
budowa budynków
pozwolenie na budowę
sprzedaż budynków
ulga budowlana
Pytanie podatnika
Czy w związku ze sprzedażą domu w stanie surowym można odliczyć wydatki na budowę poniesione do dnia sprzedaży oraz czy należy zwrócić do urzędu skarbowego kwotę otrzymanych z tytułu budowy tego domu ?
W odpowiedzi na pismo z dnia 31.03.2004 r. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia. Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) w brzmieniu obowiązującym w 2001 roku podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na: W myśl art. 27a ust. 3 pkt 1 lit. a) ustawy kwota, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć za rok podatkowy 19% wydatków wymienionych w ust. 1 pkt 1 lit. b)-f). W okresie obowiązywania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „duża ulga mieszkaniowa” określona jest limitem i zgodnie z art. 27a ust. 2 ustawy w roku 2001 wynosiła 30.590,00 zł, tj. 19% wydatków w wysokości 161.000,00 zł, w 2002 i w 2003 roku - 35.910,00 zł, tj. 19% wydatków w wysokości 189.000,00 zł. W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2002 roku stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. Stosownie do przepisu art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym, że wydatki na cele wymienione w ust. 1 pkt 1 lit. b) i d)-g), pkt 3 lit. b), ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty. Jeżeli chodzi o utratę prawa do wykorzystanej już ulgi, to przypadki, w których następuje jej utrata wymienione są w art. 27a ust. 13 i art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 27a ust. 13, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie: Stosownie do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadkach: Przepisy te znalazły odbicie w/w ustawie z dnia 21 listopada 2001 r. poprzez stwierdzenie w art. 6 ust. 1 i 2, iż art. 27a ust. 13 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 01.01.2002 r., a przepis art. 45 ust. 3a do podatników, którzy przed dniem 01.01.2002 r. odliczyli od podatku wydatki poniesione na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, a następnie po dniu 01.01.2002 r. zbyli ten grunt lub to prawo. Z pisma wynika, że podatnik w 2001 roku rozpoczął budowę domu i odliczył w 2001 r. i 2002 r. od podatku wydatki z tego tytułu. Dalsze wydatki poniósł w 2003 roku, następnie w grudniu tego roku sprzedał dom w stanie surowym. Nie korzystał z ulgi na zakup gruntu. Podatnik w 2001 roku nabył prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego. Stosownie, zatem do cytowanego wyżej art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zachował prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. W świetle powyższego należy uznać, że podatnik ma prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych w 2003 roku na budowę budynku mieszkalnego. Nie jest obowiązany doliczyć kwoty uprzednio odliczone z tego tytułu do podatku, ponieważ sprzedaż domu w stanie surowym, stosownie do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie rodzi takiego obowiązku. Jednocześnie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Podatek od dochodu z tego tytułu wynosi 10% przychodu i płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży (art. 28 ust. 2 ustawy) chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że dochód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy. Podatnik spełnił wymogi określone w art. 28 ust. 2 ustawy składając stosowne oświadczenie. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.