Koło Łowieckie organizuje polowania dla myśliwych zagranicznych.

W swoim zakresie świadczy usługi zakwaterowania, wyżywienia, przygotowania łowiska, odcinanie i preparację trofeów, odstrzelenie i sprzedaż trofeów – parostki kozła, odstrzał dzików.

Ocena prawna stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz 535) stawka podatku wynosi 22%. Jednakże ustawodawca przewidział w ustawie opodatkowanie niektórych towarów i usług stawkami preferencyjnymi (niższymi) w wysokości 7%, 3% i 0%

Wykazy towarów i usług objętych preferencyjnymi stawkami wymieniono m.in. w załącznikach do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (załącznik nr 3, nr 6, nr 8).

W załączonej do zapytania opiniii Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi usługi polegające na przygotowaniu łowiska oraz odcinaniu trofeów łowieckich mieszczą się w grupowaniu PKWiU 01.50.10-00.00 „Łowiectwo, hodowla i pozyskiwanie zwierząt łownych, usługi związane z łowiectwem”.

Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług nie przewiduje stawki preferencyjnej dla tego rodzaju usług, a co za tym idzie usługi te opodatkowane są stawką podstawową 22%.

Natomiast parostki kozła mieszczą się w grupowaniu PKWiU 15.11.40-00.50 „Skorupy żółwiowe, fiszbiny i frędzle, rogi jeleni, kopyta, paznokcie, szpony, pazury i dzioby, nieobrobione lub wstępnie przygotowane, ale nie przycięte dla nadania kształtu i odpadki tych produktów”.

Zgodnie z art. 146 ust 1 pkt 1 ustawy, do czynności o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy stosuje się stawkę podatku w wysokości 3%.

W załączniku nr 6 poz. 17 będącym Wykazem towarów i usług objętych stawką preferencyjną VAT 3%, ustawodawca wymienił symbol PKWiU ex 15.11.4 „Odpaday zwierzęce, niejadalne, z wyłączeniem produktów ubocznych garbarń”. Zatem sprzedaż parostków kozła do dnia 30 kwietnia 2008r. jest objęta 3% stawką podatku od towarów i usług.

Odstrzał dzika i kozła Podatnik umieszcza w ramach organizacji polowań i dodatkowych usług z tym związanych, klasyfikując je w grupowaniu PKWiU 01.50.10-00.00 tj. „Łowiectwo, hodowla i pozyskiwanie zwierząt łownych, usługi związane z łowiectwem”.

Według podanej klasyfikacji oraz zgodnie z ustawą w której usługi te nie zostały wymienione jako usługi objęte preferencyjnymi stawkami są one opodatkowane stawką podstawową VAT 22%.

Odnośnie stawki za usługi zakwaterowania i wyżywienia podatnik w zapytaniu powołuje się na klasyfikację tych usług podając symbol PKWiU 55. Podany przez Podatnika symbol jest zbyt ogólny albowiem ustawodawca przewidział dla niektórych usług z Działu 55 Polskiej Klasyfikacji wyrobów i usług:

• PKWiU 55.1 i ex. 55.2 - preferencyjną stawkę podatku VAT 7%, art. 41 ust 2, art. 146 ust 1pkt 2 lit c ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz U Nr 54, poz 535) i § 40 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz 970 ze zm).
• PKWiU ex. 55.23.15 - zwolnienie od podatku, art. 43 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Należy nadmienić jednak że aby móc zastosować te preferencje, usługi świadczone przez podatnika muszą spełniać określone kryteria, min muszą być sklasyfikowane w odpowiednich grupowaniach PKWiU.

Organy podatkowe nie posiadają uprawnień do dokonywania klasyfikacji towarów i usług w oparciu o klasyfikacje wydane na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Obowiązkiem podatnika jest określenie przedmiotu opodatkowania, co pociąga za sobą prawidłowe zdefiniowanie czynności również w zakresie klasyfikacji.

W sytuacji gdy podatnik ma trudności z dokonaniem klasyfikacji może zwrócić się do właściwego urzędu statystycznego albowiem do dokonania interpretacji klasyfikacyjnych uprawnione są tylko organy statystyczne.

W świetle przedstawionej klasyfikacji niemożliwym jest więc wskazanie prawidłowych stawek podatku dla usług zakwaterowania i wyżywienia świadczonych przez podatnika.