Na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 ze zm), właściwy organ podatkowy pierwszej instancji, na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta, jest obowiązany do udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Pismem z dnia 05.08.2004r. (data wpływu do tutejszego organu 06.08.2004r.) wystąpił Pan z zapytaniem w sprawie opodatkowania podatkiem VAT usług dezynfekcji i tępienia szkodników wykonywanych dla firmy mającej siedzibę na terenie Czech.
Działając na podstawie wyżej cytowanego art.14a §1 Ordynacji podatkowej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu wyjaśnia co następuje:
Ze złożonego pisma wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług dezynfekcji i tępienia szkodników sklasyfikowanych wg PKWiU pod numerem 74.70.11-00.00. Powyższą usługę świadczy Pan dla firmy, której siedziba znajduje się na terenie Czech, a same usługi są wykonywane na obiektach znajdujących się również na terenie tego kraju.Zarówno usługodawca jak i nabywca usługi zostali zarejestrowani jako firmy uprawnione do dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych oraz posiadają numery identyfikacji podatkowej poprzedzone kodem danego kraju unijnego.
W myśl art.27 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr54, poz.535) w przypadku opodatkowania usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi- miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust.2-6 i art.28.
Od tej ogólnej zasady ustawa przewiduje wiele wyjątków. Dotyczą one między innymi usług związanych z nieruchomościami.
Zgodnie z art.27 ust.2 pkt.1 ustawy, w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego- miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.
Z wyżej cytowanych przepisów wynika, że wykonywana przez Pana usługa dezynfekcji i tępienia szkodników w obiekcie na terenie Czech, jako usługa związana z nieruchomością, podlega opodatkowaniu w kraju gdzie znajduje się nieruchomość, czyli w Czechach.Sposób opodatkowania wykonywanych usług będzie uzależniony od statusu usługobiorcy.W złożonym piśmie podał Pan, że odbiorcą usługi jest firma mająca siedzibę na terenie Czech, a sama usługa jest wykonywana w obiektach firmy znajdującej się również na terenie ww kraju. Powyższe wskazuje, iż czeski podatnik zarejestrowany jako podatnik od wartości dodanej, będzie miał obowiązek naliczenia podatku należnego od tej usługi i odprowadzi ten podatek do budżetu czeskiego. Pan natomiast obrotu z powyższej usługi nie zaewidencjonuje w ewidencji sprzedaży VAT oraz nie wykaże w deklaracji VAT-7 podatku należnego, w związku z brakiem obowiązku podatkowego.
Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że w wyżej opisanej sytuacji, przepis art.86 ust.8 pkt.1 ustawy o podatku od towarów i usług, przyznaje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust.2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.