Zapytujący prowadzi działalność gospodarczą polegającą na skupie palet używanych i następnie sprzedaży w/w palet innym firmom.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przepis art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, w myśl art. 15 ust. 2 obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przywołanych przepisów wynika, iż co do zasady opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wykonanie czynności, o których mowa w art. 5 cytowanej ustawy, przez osoby będące podatnikami tego podatku wymienione w art. 15 ust. 1 prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W przedstawionym stanie faktycznym zapytujący prowadzi działalność gospodarczą polegającą na skupie i sprzedaży palet używanych.

Zarówno przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) jak również przepisy rozporządzenia wykonawczego do tej ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku sprzedaży towarów, które mogą być użyte jako opakowania zwrotne.

Stwierdzić zatem należy, iż dostawa towarów, w tym przypadku palet używanych, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu stawki podatku VAT właściwej dla tego produktu.

Wskazać przy tym należy, iż podatnik dokonujący dostawy towarów używanych może skorzystać ze szczególnych procedur w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie bowiem z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Zgodnie z art. 120 ust. 10 cytowanej ustawy, przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

Na potrzeby dokonywania rozliczeń wg procedur szczególnych przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (art. 120 ust. 1 pkt 4).