Naczelnik Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy w odpowiedzi na wniosek z dnia 24 maja 2004 r. (wpływ do tut. Urzędu 26 maja 2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie informuję.

Spółka zwróciła się z prośbą o wskazanie właściwego sposobu postępowania przy ustalaniu struktury sprzedaży w celu ustalenia proporcji potrzebnej do właściwego obliczenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. Zgodnie ze statutem Spółki jej rok podatkowy rozpoczyna się 1 maja i kończy sie w dniu 30 kwietnia roku następnego.

Pytanie Spółki brzmi następująco: czy w świetle przepisów art. 90 i 91 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) zawarte tam pojęcie roku podatkowego jest równoznaczne z rokiem kalendarzowym. Zdaniem strony pojęcie roku podatkowego należy rozumieć jako rok obejmujący kolejne 12 miesięcy jak stanowi statut Spółki.

Stosownie do treści art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej. Zasadą zatem jest, że rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym i trwa od 1 stycznia do 31 grudnia. Przepis ten dopuszcza możliwość odmiennego uregulowania tej kwestii przez ustawy podatkowe, jednakże będzie to zawsze wyjątek od przyjętej zasady. Jak słusznie wskazała Spółka, odmienne uregulowanie tej kwestii zawiera ustawa z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w art. 8 ust. 1, tak więc w przypadku rozliczeń z tytułu podatku dochodowego istnieje możliwość przyjęcia za rok podatkowy innego okresu (kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych), przy spełnieniu warunków przewidzianych w powołanym przepisie. Podkreślić jednakże należy, iż przepis ten znajduje zastosowanie wyłącznie w zakresie rozliczeń z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych i nie można go stosować na gruncie rozliczeń z tytułu podatku VAT. Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług jest bowiem uregulowane przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) i według zasad przewidzianych tą ustawą.

Skoro zatem powołana ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera szczególnych uregulowań w tym przedmiocie, zastosowanie znajdzie ogólna zasada, wyrażona w powołanym art. 11 Ordynacji podatkowej. W świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług rokiem podatkowym jest więc rok kalendarzowy.

Ustalając zatem proporcję zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług Spółka winna przyjąć za rok podatkowy rok kalendarzowy.

Niniejsza odpowiedź udzielona została zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej wydania.