Podatnik prowadzący działalność gospodarczą między innymi w zakresie usług polegających na wypożyczaniu kajaków, zakupił 6 sztuk kajaków w cenie 1.666,66 zł. za sztukę.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z pewnymi za-strzeżeniami, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we wła-snym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty
   • o przewidywanym okresie używania dłuższym ni

• o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na pod-stawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Ponadto w myśl art. 22d. ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatnicy mogą nie dokonywać od-pisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich naby-cie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1 (zaliczonych w koszty), wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niemate-rialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

W sytuacji gdy wartość początkowa środka trwałego jest niższa niż 3.500 zł to zgodnie z art. 22f ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h – 22m tej ustawy lub jednorazowo - w miesiącu oddania do użytkowania tego środka trwa-łego albo w miesiącu następnym.

Mając powyższe na uwadze w związku z tym, iż wartość początkowa (tj. cena nabycia) kaja-ku nie przekroczyła kwoty 3.500zł podatnik może nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tych składników majątku, wówczas wydatki poniesione na ich nabycie stanowić będą dla niego koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do użytkowania. W przypadku jednak gdy podatnik skorzysta z możliwości i będzie dokonywał od tych składników majątku odpisów amorty-zacyjnych musi najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania wprowadzić je do ewidencji środków trwałych.

Jeżeli podatnik zdecyduje się zakupione kajaki wprowadzić do ewidencji środków trwałych wówczas może dokonywać odpisów amortyzacyjnych jednorazowo lub na ogólnych zasadach zgod-nie z art. 22h – 22m ustawy z dnia 26 lipca 1991r. począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową (art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.).