Podatnik w dniach 21-28 i 30 czerwca 2004 r. wystawił faktury ostateczne dotyczące wewnątrzwspólnotowych dostaw nowych środków transportu oraz wewnątrzwspólnotowej dostawy części samochodowych.

Na poczet ww. dostaw nowych środków transportu nabywca dokonał w dniu 21.06.2004 r. wpłaty zaliczek. Podatnik nie wystawiał faktur VAT potwierdzających otrzymane zaliczki.

Przekazanie towarów dla przewoźnika nastąpiło:
-w przypadku 7 szt. nowych środków transportu dnia 01.07.2004 r.

-w przypadku 8 szt. nowych środków transportu dnia 14.07.2004 r.

-w przypadku części samochodowych dnia 01.07.2004 r. (fakturę wystawiono dnia 30.06.2004 r. - zaliczki nie otrzymano).

Zgodnie z zapisem art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4.

W przypadku, gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (art. 20 ust. 2).
Jeżeli natomiast przed dokonaniem dostawy, o której mowa w art. 20 ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Artykuł 19 ust. 12 pkt 2 ustawy stosuje się odpowiednio (art. 20 ust. 3).

W myśl zapisu art. 19 ust. 12 pkt 2 ustawy o VAT podatnik powinien przedstawić w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2. Jak wynika z pisma Podatnika, Podatnik nie wystawiał faktur na otrzymane zaliczki, a zatem warunki, o których mowa w art. 20 ust. 3 ustawy nie zostały spełnione.

W przedmiotowej sprawie ostateczne faktury VAT tj. faktury na całą wartość sprzedanych samochodów wystawiono przed wydaniem towaru, co oznacza, iż nie dokumentowały one ani otrzymanych zaliczek ani też wydania towaru. Zatem zostały wystawione niezgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 971). Zgodnie bowiem z przepisami § 16 i § 17 cyt. rozporządzenia fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 17 i § 18.

W przypadku, gdy podatnik określa w fakturze, zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 3, wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży. Jeżeli natomiast przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem § 17 ust. 2. Przepis ten mówi, iż fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę). Mając na względzie powyższe tut. organ podatkowy stwierdza, iż obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie w wyżej opisanym przypadku powstał w miesiącu sierpniu 2004 r. tj. w m-cu następującym po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów (01.07.2004 r. i 14.07.2004 r.). Obowiązek podatkowy nie mógł powstać w m-cu czerwcu 2004 r. tj. z chwilą wystawienia faktury VAT, bowiem jak wspomniano już wcześniej wystawione faktury nie dokumentowały faktu dokonania dostawy.

Dodatkowo tut. organ podatkowy informuje, iż fakt otrzymania zaliczek powoduje obowiązek wystawienia faktur VAT (§ 17 cyt. rozporządzenia). Obowiązek ten nie powstaje jedynie w przypadku, gdy nabywcą jest osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej, która nie żąda wystawienia faktury VAT (art. 106 ust. 4 ustawy o VAT).