W odpowiedzi na zapytanie jednostki zawarte w piśmie z dnia 21.06.2004 r. (znak: L.dz. 157/2004) dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT przy sprzedaży leków refundowanych przez Narodowy Fundusz Zdrowia, działając w trybie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Z regulacji powyższej wynika, iż w sytuacji, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje jakiekolwiek dofinansowanie (dotacje, subwencję, refundację) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, czyli tzw. dotację przedmiotową – tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usługi.

Jednocześnie zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (zasady ogólne powstania obowiązku podatkowego). Dodatkowo zapis art. 19 ust. 21 ustawy o VAT wprowadza szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, stanowiąc, że obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego zaliczką z tytułu dotacji subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu jednostki, jak również przytoczone powyżej przepisy ustawy o VAT, tut. organ stoi na stanowisku, iż obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług przy sprzedaży leków refundowanych przez Narodowy Fundusz Zdrowia powstaje:

• w części zapłaconej przez klienta - z chwila wydania towaru zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT,
• w części wynikającej z otrzymanej dotacji, subwencji i innej dopłaty o podobnym charakterze - z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika ww. kwotą zgodnie z art. 19 ust. 21 ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego nie podziela stanowiska jednostki zawartego w zapytaniu.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w piśmie jednostki.