Stan faktyczny:

Pytający zamierza dokonać sprzedaży budynku i części gruntu, na którym usytuowany jest budynek oraz część placu znajdującego się przy budynku. Na podstawie decyzji Urzędu Miasta oraz wpisu do ksiąg wieczystych grunt podlegający sprzedaży został wydzielony z głównej księgi wieczystej w sądzie. Nabycie powyższego gruntu nastąpiło w 1999r. od Skarbu Państwa na podstawie przekształcenia wieczystego użytkowania.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 6 w/w ustawy, zgodnie z którym przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zatem od dnia 1 maja 2004r. sprzedaż gruntu stanowi dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy.

Jednakże w ustawie o podatku od towarów i usług niektóre czynności mieszczące się w zakresie uregulowanym przepisami podlegają zwolnieniom przedmiotowym. I tak, w art. 43 ust. 1 pkt 9) w/w ustawy zwolnieniu przedmiotowemu poddano dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Na gruncie przepisów podatkowych brak jest definicji pojęcia „gruntu przeznaczonego pod zabudowę”. Posługując się więc definicjami z innych gałęzi prawa, przez „grunt przeznaczony pod zabudowę” rozumieć należy zarówno te grunty, które widnieją w planie zagospodarowania przestrzennego jako przeznaczone pod zabudowę, jak i te, w stosunku do których właściciel w sposób dający się udowodnić uzewnętrznił zamiar ich przeznaczenia pod zabudowę. Tak więc ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie powyższego przepisu korzysta jedynie sprzedaż terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane i przeznaczone pod zabudowę oraz dostawa gruntów rolnych i leśnych.

Mając natomiast na uwadze przepis art. 29 ust. 5 w/w ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, należy stwierdzić, iż w przypadku sprzedaży (dostawy) budynku, budowli (ich część) używanego, którego sprzedaż korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu.

Warunkiem zwolnienia w powyższym przypadku jest wypełnienie definicji towaru używanego, przez który rozumie się zgodnie z art. 43 ust. 2 w/w ustawy :

1. budynki, budowle i ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika, dokonującego ich dostawy, wyniósł co najmniej pół roku.

Pamiętać należy, że zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie stosuje się zgodnie z art. 43 ust. 6 w/w ustawy do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków,
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem, w przypadku gdy sprzedawany przez Pytającego budynek trwale z gruntem związany jest w myśl art. 43 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy towarem używanym, to stosując zasadę, iż z podstawy opodatkowania nie wyłącza się wartości gruntu, z którym budynek jest trwale związany, dostawa przedmiotowego gruntu wraz z budynkiem będzie przedmiotowo zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Natomiast dostawa części placu znajdującego się przy budynku, w przypadku gdy jest gruntem budowlanym lub przeznaczonym pod zabudowę podlega on opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 22%. W przeciwnym przypadku jest on zwolniony od podatku.

Odnosząc się do kwestii możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przez nabywcę przedmiotowego gruntu, należy wskazać, iż nie znając statusu prawnego tego nabywcy nie można udzielić wiążącej odpowiedzi w tym zakresie.