Interpretacja Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie
P-2-443/68/04
z 31 sierpnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
|
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
P-2-443/68/04
Data
2004.08.31
Autor
Trzeci Urząd Skarbowy w Lublinie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
roboty budowlane
Pytanie podatnika
PROŚBA O UDZIELENIE PISEMNEJ INFORMACJI O ZAKRESIE STOSOWANIA PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGONa podstawie Art. 14a. Ordynacji Podatkowej, zwracam się z uprzejmą prośbą o wydanie pisemnej informacji na temat możliwości włączenia, po l maja 2004 roku, materiałów (towarów) związanych z wykonywaniem usług budowlanych do wartości tychże usług i następnie opodatkowania całości preferencyjną stawką podatku, tak jak od usług, czyli stawką w wysokości 7%.Przedstawienie stanu faktycznego sprawyOd marca 2003 jako osoba fizyczna prowadzę pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą XXX. Prowadzona przeze mnie działalność, polega na handlu materiałami budowlanymi a także wykonywaniu usług (robót) budowlanych. W zakres wykonywanych obecnie lub planowanych w przyszłości robót budowlanych wchodzi docieplanie ścian zewnętrznych budynków wraz z wykonaniem tynków zewnętrznych, docieplanie poddaszy" wraz z wykonaniem ich suchej zabudowy, krycie dachów z wykonaniem obróbek blacharskich oraz montaż okien. Wszystkie wyżej wymienione roboty budowlane klasyfikowane są w sekcji F, dział 45 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako:• roboty związane z wykonywaniem pokryć i konstrukcji dachowych - PKWiU 45.22• roboty związane z montażem stolarki budowlanej - PKWiU 45.42• roboty tynkarskie - PKWiU 45.41• roboty budowlane wykończeniowe, pozostałe - PKWiU 45.45Proszę o odpowiedź na pytanie, czy jeśli nasz klient zamówi jedną z wyżej wymienionych robót budowlanych do wykonania w budynku mieszkalnym (PKOB 11) z materiałów dostarczonych przez moją firmę jako wykonawcę tej usługi, to czy możliwe w takim przypadku będzie włączenie materiałów do wartości usługi i opodatkowanie podatkiem VAT według jednolitej stawki przewidzianej dla wykonanej usługi, czy też mamy do czynienia oddzielnie z wykonaniem usługi i dostawą towaru, w związku z czym należy wystawić dwie faktury, jedną obejmująca materiały opodatkowane stawką 22% a drugą na usługi opodatkowane stawką 7%.Własne stanowisko w sprawieWedług mnie jeżeli usługa budowlana spełniać będzie wymienione w załączniku nr 3 poz. 161 ustawy o VAT warunki zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 7% i jednocześnie umowa cywilnoprawna o roboty budowlane zawarta między odbiorcą usługi a jej wykonawcą nie zawiera klauzuli o odrębnym rozliczeniu zużytych materiałów, to zużyte materiały i urządzenia należy traktować jako składniki niezbędne do wykonania tej usługi. Przedmiotem umowy nie jest więc w tym przypadku sprzedaż towarów lecz wykonanie konkretnej usługi, w związku z czym wartość dostarczonych materiałów powinno włączyć się do wartości usługi i opodatkować 7% stawką podatku VAT taką jak dla usług.
Na podstawie art. 14 a§ l ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U Nr 137 , póz . 926 z późn.zm) w odpowiedzi na pismo z dnia 04.08.2004r. ( data wpływu do tut. urzędu 11.08.2004r.)dotyczące zakresu stosowania przepisów podatkowych w sprawie stawek podatkowych na usługi budowlane tj. montaż stolarki, wykonywanie pokryć i konstrukcji dachowych , roboty tynkarskie , roboty budowlane wykończeniowe informuję , ze zgodnie z art. 146 ust l pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. stosuje się stawkę 7 % w odniesieniu m.in. do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Z preferencji tej nie korzysta jednak sprzedaż materiałów budowlanych. Istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia kwestii opodatkowania czynności wykonanej przez podatnika polegającej na sprzedaży materiału wraz z usługa jej wykonania ma kwestia czy czynność ta jest świadczeniem usług czy sprzedażą to waru. Umowa zawarta między stronami wskazuje co jest jej przedmiotem niemniej jednak o tym czy materiał może wchodzić w wartość usługi, a co za tym idzie czy istnieje możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania wg. stawki 7% do całego kosztorysu ( materiał + robocizna) decyduje określona klasyfikacja statystyczna. Zgodnie bowiem z art. 8 ust 3 wyż. cyt. ustawy usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznej.PKWiU w tym zakresie wskazuje , że budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale 45 ale nie dotyczy to producentów wyrobów oraz sprzedawców detalicznych. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wskazuje , iż roboty wykonane przez sprzedawcę detalicznego jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu klasyfikuje się jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu 52. Powyższe oznacza , iż PKWiU te same czynności postrzega w różny sposób w zależności od ich wykonawcy.Tak więc w stosunku do producentów oraz sprzedawców detalicznych z uwagi na ujęcie statystyczne brak jest swobody w kształtowaniu stosunku prawnego między nimi a odbiorcami, zawsze bowiem przedmiot umowy w wyżej opisanym zakresie z punktu widzenia opodatkowania podatkiem VAT będzie oceniany jako sprzedaż wyrobu lub towaru. Przy braku preferencji dla takowych oznacza opodatkowanie wg stawki 22 % . Natomiast w stosunku do podatników zajmujących się wykonaniem robót budowlano-montażowych oraz remontów , którzy nie są producentami ani sprzedawcami detalicznymi istnieje w tym zakresie nieograniczona żadnymi normami prawnymi swoboda umów , a co za tym idzie przedmiot umowy będzie decydował czy podatnik świadczący usługę odrębnie od montowanego towaru ( zastosuje wówczas dwie stawki 7% i 22% odpowiednio dla montażu i towaru) czy też wyłącznie usługę z wkalkulowanym w jej cenę materiałem ( stawka 7 % dla całego kosztorysu ). |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.