Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
BI/005-0375/04
z 18 sierpnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
BI/005-0375/04
Data
2004.08.18
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
dopłata do kapitału
pożyczka
spółka kapitałowa
udziałowiec
Pytanie podatnika
Czy do wartości zadłużenia, o której mowa w treści art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wlicza się wartość dopłat do kapitału wniesionych do spółki przez wspólników w trybie art. 177-178 Kodeksu spółek handlowych?
Osoby fizyczne posiadające 100% udziałów w spółce z o.o. udzieliły tej spółce pożyczek, których łączna wartość nie przekracza trzykrotności kapitału zakładowego spółki. Umowa spółki zobowiązuje wspólników do dopłat w granicach cyfrowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziałów. Udziałowcy spółki wnieśli do spółki dopłaty do kapitału w trybie art. 177-178 Kodeksu spółek handlowych. Łączna wartość dopłat i pożyczek przekracza trzykrotność kapitału zakładowego spółki.
Przepisu tego nie stosuje się do odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez podatnika lub podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1, z wyjątkiem gdy taki podatnik lub podatnicy podlegają zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 (art. 16 ust. 7a ustawy z dnia 15.02.1992r.). Pojęcie „zadłużenia” nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego. Posługując się zaś znaczeniem tego słowa przyjętym w języku potocznym, zadłużenie jest rozumiane jako ogólna suma długów danej osoby lub przedsiębiorstwa. Dług z kolei oznacza zaciągniętą pożyczkę zwykle pieniężną, obowiązek dłużnika do spełnienia oznaczonego świadczenia, zobowiązanie do określonych świadczeń pieniężnych lub w naturze. Dopłaty uregulowane przepisami art. 177-178 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z póżn. zm.), których obowiązek może zostać nałożony na wspólników w drodze uchwały wspólników, są wkładami stanowiącymi część majątku spółki, nie powiększającymi udziałów wspólników w kapitale zakładowym. Są one sposobem dostarczenia spółce kapitału wykorzystywanego np. jako kapitał obrotowy, na zakupy inwestycyjne, na zwiększenie wiarygodności spółki w jej stosunkach z bankiem, na pokrycie strat spółki. Cechą charakterystyczną dopłat jest to, że nie są one bezwzględnie bezzwrotne. Zgodnie bowiem z treścią art. 179 § 1 Kodeksu spółek handlowych dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym. Reasumując instytucja dopłaty do kapitału przewidziana w treści art. 177-178 Kodeksu spółek handlowych nie jest co do zasady tożsama z długiem spółki. Zatem do wartości zadłużenia, o której mowa w treści art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15.02.1992r. nie wlicza się wartości dopłat do kapitału wniesionych do spółki przez wspólników w trybie art. 177-178 Ksh, o ile dopłaty te nie zostaną zwrócone wspólnikom. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.