Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach
IUSIPD1/1/415/21/04
z 5 marca 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
IUSIPD1/1/415/21/04
Data
2004.03.05
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Gliwicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zryczałtowany podatek dochodowy
Słowa kluczowe
dotacja celowa
zryczałtowany podatek dochodowy
Pytanie podatnika
Czy dotacja celowa otrzymana przez podatnika ze środków budżetu państwa podlega opodatkowaniu w przypadku podatnika korzystającego z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
Przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e/ stanowią, iż od przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 i 5-10 ustawy o podatku dochodowym, ryczałt wynosi 3,0%. Z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wynika, iż przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Ad. 1/ Biorąc pod uwagę ww. przepisy otrzymaną dotację, jeżeli nie jest ona związana z modernizacją środka trwałego powodującą jego ulepszenie, o której mowa w art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zaewidencjonować w ewidencji przychodów w kolumnie obejmującej przychody opodatkowane wg stawki 3,0%. Stosownie do przepisów art. 10 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r.), "zwolnienia od podatku dochodowego, o ktorych mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43, 46, 47a, 111 i 114 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do podatników opłacajacych ryczałt od przychodów ewidencjonowanych". Ad. 2/ Na podstawie ewidencji podatkowej naszego Urzędu ustalono, że prowadzona przez wspólników spółki działalność została sklasyfikowana zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 7 października 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz. U. z 1997 r. Nr 128, poz. 829 ze zm.) pod symbolem 33 2 A – produkcja instrumentów i przyrządów pomiarowych, kontrolnych, badawczych, nawigacyjnych i innego przeznaczenia z wyjątkiem działalności usługowej. Wg rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 1997 r. Nr 42, poz. 264), którego przepisy (określenie symbolu) stanowią podstawę określenia czy dla danej usługi przysługuje prawo do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym i w jakiej wysokości ustalono, iż dział 33 - urządzenia oraz instrumenty medyczne, precyzyjne i optyczne, zegary i zegarki wg ww. rozporządzenia obejmuje:
a dział 73 usługi naukowo – badawcze obejmuje:
Do działu 73 zalicza się następujące rodzaje działalności:
Dział ten nie obejmuje:
Ponadto na podstawie Regulaminu udzielania dotacji na dofinansowanie projektów celowych dla małych i średnich przedsiębiorstw, ze środków budżetowych na naukę, opracowanego na podstawie przepisów:
ustalono, iż dotacja może być udzielona wyłącznie na dofinansowanie kosztów prac badawczo – rozwojowych, objętych projektem celowym, przy czym przez:
- badania przemysłowe, które obejmują planowane badania mające na celu pozyskanie nowej wiedzy, która może być bezpośrednio przydatna do opracowania nowych albo znaczącego udoskonalenia istniejących produktów procesów lub usług, - badania przedkonkurencyjne, które obejmują przekształcenie wyników badań przemysłowych na plany, założenia lub projekty nowych, zmodyfikowanych lub udoskonalonych produktów, lub procesów włączając w to wykonanie prototypu nieprzydatnego komercyjnie. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy i informację zawartą w piśmie, a mianowicie iż dotacja została przyznana na własne cele badawczo – rozwojowe mające na celu modernizację opracowanego, produkowanego i sprzedawanego przez jednostkę uroflometru (aparatura medyczna) tut. Urząd stoi na stanowisku, że jednostka prowadzi działalność objętą Działem 73 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) określoną jako prace rozwojowe ukierunkowane przede wszystkim na wyprodukowanie nowych wyrobów, zastosowanie nowych procesów technologicznych lub na doskonalenie stosowanych wyrobów i procesów technologicznych. Fakt, iż firma prowadzi działalność tę na własne potrzeby w określeniu zakresu działalności nie ma znaczenia. Ponieważ jednak, organy podatkowe nie mają uprawnień do klasyfikacji działalności wg PKW i U ustalenie czy wspólnikom spółki cywilnej przysługuje prawo do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym i w jakiej wysokości będzie mogło nastąpić po rozstrzygnięciu przez właściwy organ, zakresu wykonywanych przez jednostkę usług. Organem właściwym w tej sprawie jest Prezes Głównego Urzędu Statystycznego, który Komunikatem z dnia 5 listopada 2002 r. w sprawie trybu wydawania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2002 r. Nr 12, poz. 87 ze zm.) zobowiązał Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi do wydawania opinii interpretacyjnych. Tak więc w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania zainteresowany podmiot może zwrócić się o wskazanie zaklasyfikowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego i wydanie opinii interpretacyjnej do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.