Spółka z o.o., będąca biurem rachunkowym, prowadzi księgi rachunkowe osób prawnych. Zgodnie ze standardową umową o świadczenie usług finansowo-księgowych spółka wykonuje na rzecz swoich zleceniodawców następujące usługi:

• finansowo-księgowe obejmujące m.in.:
• wpływ, rejestrację i akceptację faktur,
• weryfikacje i księgowanie,
• sporządzanie deklaracji CIT (w tym: ustalenie wyniku finansowego, wyłączenie kosztów nie -- - stanowiących kosztów uzyskania przychodów, obliczenie podatku, wypełnienie druku deklara-cji),
• kadrowo-płacowe obejmujące m.in. rozliczanie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycz-nych na druku PIT-4, PIT-8B, a także sporządzanie deklaracji PIT-11.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Ustawodawca w treści art. 25 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) nałożył na podatników obowiązek składania deklaracji o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego (CIT-2). Na płatniku zaś ciąży obowiązek wynikający z treści art. 38 ust. 1, art. 42 ust. 1 oraz art. 39 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) składania deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy od łącznej kwoty dokonanych wypłat (PIT-4) oraz informacji o uzyskanych przez podatnika dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowym (obowiązujący w 2003r. PIT-11). Ponadto w myśl art. 31 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z póź. zm.) osoby prawne (...) będące płatnikami (...) są obowiązane wyznaczyć osoby, do których obowiązków należy obliczanie i pobieranie podatków oraz terminowe wpłacanie organowi podat-kowemu pobranych kwot (...).

Przepisy prawa podatkowego (ani materialnego ani proceduralnego) nie określają, czy dekla-racje podatkowe powinny być składane (podpisywane) jedynie osobiście przez podatników lub płat-ników, czy też w ich imieniu może to zrobić odpowiednio umocowany pełnomocnik. W sprawach nie uregulowanych w przepisach prawa podatkowego należy zaś stosować odpowiednio przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm). Z treści art. 95 Kodeksu cywilnego wynika, że z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikają-cych z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, w celu wyeliminowania nadmiernego formalizmu, zasadne jest przyjęcie, że zarówno sporządzenie, jak i złożenie (podpisa-nie) deklaracji podatkowych może być dokonane nie tylko osobiście przez podatnika lub płatnika, ale również przez działającego w ich imieniu pełnomocnika, pod warunkiem złożenia pełnomocnic-twa, z którego zakresu wynikać będzie w sposób niebudzący wątpliwości umocowanie pełnomocni-ka do podpisywania i składania deklaracji dotyczących konkretnych podatków.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że spółka z o.o. jest upoważniana przez podmioty zlecające do sporządzania deklaracji CIT-2, w tym do ustalania wyniku finansowe-go, wyłączania kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, obliczania podatku i wy-pełniania druku deklaracji. Stąd też w deklaracji tej w pozycji 52, dotyczącej wskazania imienia i nazwiska osoby odpowiedzialnej za podanie wymaganych danych oraz w pozycji 53, dotyczącej podania imienia i nazwiska osoby odpowiedzialnej za obliczenie podatku, spółka z o.o. powinna wpisać dane upoważnionych do podanych czynności pracowników spółki faktycznie je wykonują-cych.

Odnosząc się natomiast do pozycji 54 w deklaracji CIT-2, dotyczącej podpisu i pieczątki osoby lub osób uprawnionych - zgodnie z obowiązującymi przepisami lub nadanym statutem - do zarządzania jednostką, należy stwierdzić, że spółka jako podmiot nieumocowany do zarządzania jednostką nie może wypełnić podanej rubryki.

Z kolei wzory informacji PIT-11 w pozycji 75 i deklaracji PIT-4 w pozycji 82 wymagają podania imienia i nazwiska oraz złożenia podpisu osoby odpowiedzialnej za obliczenie i pobranie podatku. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podmioty zlecające spółce z o.o. prowa-dzenie ksiąg rachunkowych, upoważniają je do dokonania i poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, a więc zasadnym jest podawanie w podanych powyżej pozycjach PIT-11 i PIT-4 danych personalnych i podpisów pracowników spółki, do obowiązków których faktycznie należy wykony-wanie tych czynności. Na marginesie należy zauważyć jednocześnie, iż powierzenie przez płatnika wykonywania tych funkcji organizacyjno-technicznych spółce z o.o. nie oznacza, że spółka ta staje się przez to płatnikiem osób prawnych zlecających jej dokonywanie tych czynności.