W odpowiedzi na wniosek złożony w dniu 15 lipca 2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), uzupełniony w dniu 22 lipca 2004 r., uprzejmie informuję.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego sprawy, Spółka zgłosiła do Ministerstwa Rolnictwa akces na powstanie Domu Składowego, zajmującego się przyjmowaniem od rolników zbóż i innych produktów rolnych na skład. Rolnik decydowałby, w jakim czasie zboże i inne produkty rolne mają być sprzedane i jakiemu podmiotowi.W załaczeniu do wniosku Spółka przedłożyła wniosek do Ministerstwa Rolnictwa, decyzję w sprawie zezwolenia na prowadzenie Domu Składowego oraz Regulamin Domu Składowego.

W związku z w/w P.W. ... poniósł koszty związane z tym przedsięwzięciem tj.

• obowiązkową wpłatę na Składowy Fundusz Gwarancyjny w wysokości 2.000,00 zł
• obowiązkową składkę w wysokości 500,00 zł m-cznie wnoszoną do Izby Domów Składowych,
• oraz obowiązkowe wpisowe do Izby Domów Składowych w wysokości 1.000,00 zł

W związku z powyższym Spółka ma wątpliwość czy w/w składki na rzecz Izby Domów Składowych jak również wpisowe oraz rezerwa utworzona do wysokości wpłat wniesionych do Składowego Funduszu Gwarancyjnego są dla Spółki kosztem uzyskania przychodu?

Przepis art. 16 ust. 1 pkt. 37 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, po nowelizacji z dnia 20 listopada 1998 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 144, poz. 931) i z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 141, poz. 1179) stanowi, że nie uważa się za koszt uzyskania przychodu składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem:

1. składek organizacji spółdzielczych na rzecz związków rewizyjnych i Krajowej Rady Spółdzielczej, z tym że górną granicę składki określi minister właściwy do spraw finansów publicznych w drodze rozporządzenia, po zasięgnięciu opinii Krajowej Rady Spółdzielczej,
2. skreślony,
3. składek na rzecz organizacji zrzeszajacych przedsiębiorców i pracowników, działających na podstawie odrębnych ustaw – do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15 % kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.

Przepis art. 16 ust. 1 pkt 37 stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa – z wyjątkiem składek na rzecz organizacji niżej wymienionych w tym przepisie tzn. organizacji, do których przynależność co prawda nie jest obowiązkowa , ale mimo to składki na ich rzecz, wolą ustawodawcy, stanowią koszty uzyskania przychodu. Tak więc a contario przepis ten nie usuwa z katalogu wydatków, które mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, składek na rzecz organizacji, do których przynależnośc podatnika jest obowiązkowa.

Zatem składki na rzecz organizacji do których przynależność podatnika jest obowiązkowa, o ile spełniają wymogi z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią koszty uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 50 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2000 r. o domach składowych oraz o zmianie Kodeksu cywilnego, Kodeksu postępowania cywilnego i innych ustaw (Dz. U. Nr 114, poz. 1191) domy składowe tworzą izbę domów składowych. Izba posiada osobowość prawną (art. 50 ust. 2 ustawy). Natomiast art. 50 w ust. 3 stanowi, że udział domu składowego w izbie jest obowiązkowy. Skoro więc udział podatnika prowadzącego dom składowy w Izbie Domów Składowych jest obowiązkowy, gdyż zgodnie z cytowanym przepisem Izby są organizacjami przymusowymi – to również wszelkie składki, zgodnie z wyżej przedstawioną wykładnią są składkami na rzecz organizacji, do których przynależność jest obowiązkowa.

Mogą więc one stanowić koszty uzyskania przychodów, a regulacja zawarta w art. 16 ust. 1 pkt 37 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajduje w tym przypadku zastosowania.

Wymienione wyżej wydatki tj. obowiązkowa składka w wysokości 500,00 zł oraz obowiązkowe wpisowe do Izby Domów Składowych w wysokości 1.000,00 zł są dla Spółki kosztem uzyskania przychodu, zatem stanowisko Spółki w piśmie należy uznać za prawidłowe.

Natomiast jeśli chodzi o rezerwę utworzoną do wysokości wpłat wniesionych do Składowego Funduszu Gwarancyjnego, to zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 27 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszt uzyskania przychodu rezerw innych niż wymienione w pkt. 26 cyt. ustawy, jeżeli obowiązek ich tworzenia w ciężar kosztów nie wynika z innych ustaw; nie są jednak kosztem uzyskania przychodów rezerwy utworzone zgodnie z ustawą o rachunkowości, inne niż określone w niniejszej ustawie jako taki koszt.

A contario kosztem uzyskania przychodu będą rezerwy:

• utworzone na podstawie innych ustaw, jeżeli obowiązek ich tworzenia w ciężar kosztów wynika wprost z tych ustaw.
• utworzone zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, jeżeli w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych określone są wprost jako koszt uzyskania przychodów.

Art. 61 ust. 2 i 11 ustawy z dnia 16 listopada 2000 r. o domach składowych oraz o zmianie Kodeksu cywilnego, Kodeksu postępowania cywilnego i innych ustaw (Dz. U. Nr 114, poz. 1191) stanowi, że członkostwo w funduszu jest obligatoryjne dla członków izby przyjmującej na skład towary rolne, zaś domy składowe tworzą, w ciężar kosztów rezerwy do wysokości wpłat wniesionych do funduszu.

Natomiast art. 61 ust. 1 i 3 cyt. ustawy o domach składowych stanowi, że izba domu składowego tworzy składowy fundusz gwarancyjny oraz, że źródłem finansowania funduszu są obowiązkowe wpłaty domów składowych.

Zauważyć należy, że jedynie rezerwy tworzone w ciężar kosztów na podstawie w/w ustawy do wysokości wpłat wniesionych do funduszu stanowią koszty uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych – natomiast same wpłaty na Fundusz nie stanowią takiego kosztu. Przeciwne rozumowanie oznaczałoby bowiem zaliczenie w ciężar kosztów uzyskania przychodów dwa razy tej samej sumy (tu – 2000 zł) raz jako wpłaty a po raz wtóry jako rezerwy, której wysokość zgodnie z ustawą o domach składowych nie może przekroczyć wysokości dokonanych na fundusz gwarancyjny wpłat.

Zatem stanowisko Spółki w powyższej kwestii również należy uznać za prawidłowe – rezerwa utworzona do wysokości wpłat wniesionych do Składowego Funduszu Gwarancyjnego jest dla Spólki kosztem uzyskania przychodów.

Odpowiedź jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym na dzień jej udzielenia.