Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu Podatnika, przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę fizyczną (posiadające status zakładu pracy chronionej) z dniem 1 stycznia 2004r. zostało jako całość wniesione aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która jest również zakładem pracy chronionej.

Jednym z elementów składowych aportu była maszyna, której zakup w 2003r. został częściowo sfinansowany z dotacji, przyznanej przez Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. Dotacja miała więc miejsce w okresie, gdy przedsiębiorca prowadził działalność gospodarczą podlegającą przepisom ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Majątek trwały wniesiony aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wyceniony został według wartości rynkowej.

Spółka wystąpiła z zapytaniem, czy naliczając amortyzację maszyny, o której mowa wyżej, winna uwzględnić przepis art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy z dnia 15. lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), tj. nie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisu amortyzacyjnego, odpowiadającego kwocie dotacji otrzymanej przez przedsiębiorstwo osoby fizycznej w 2003r.?

Zdaniem Podatnika przepis art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku od osób prawnych nie ma w tym przypadku zastosowania.

Tutejszy organ podatkowy w wyniku analizy faktów przedstawionych przez Podatnika podziela jego zdanie.

Zawiązana spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w świetle przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) nie jest następcą podatkowoprawnym przedsiębiorstwa prowadzonego przez osobę fizyczną.

Dotacja na zakup maszyny udzielona przez PFRON w 2003r. dotyczyła konkretnego adresata, tj. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą.

Powstała z dniem 1 stycznia 2004r. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest nowym podmiotem gospodarczym i nie jest sukcesorem podatkowym przedsiębiorstwa prowadzonego przez osobę fizyczną, zatem nie dotyczą jej w żaden sposób ograniczenia wynikłe z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.