Zgodnie z art.8 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54 poz.535) usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54 poz.535) podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. Zgodnie z art.27 ust.2 pkt 3 lit.c ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54 poz.535) w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art.28. Zgodnie z art.97 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54 poz.535) podatnicy o których mowa w art.15 podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art.96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynność. Zgodnie z art.97 ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54 poz.535) przepis ust.1 stosuje się również do podatników w rozumieniu art.15 innych niż wymienieni w ust.1 i osób prawnych niebędących podatnikami w rozumieniu art.15, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której mowa w art.10 ust.1 pkt2, oraz tych, którzy zamierzają skorzystać z możliwości określonej w art.10 ust.6.

Zgodnie z art.97 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54 poz.535) przepis ust.1 stosuje się odpowiednio również do podatników, o których mowa w art.15, podlegających obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, innych niż wymienieni w ust.1 i 2, którzy nabywając usługi o których mowa w art.28 ust.3, 4, 6 i 7, podają numer, pod którym są zidentyfikowani na potrzeby podatku na terytorium kraju, jeżeli usługi te stanowiłyby import usług. Zgodnie z załącznikiem nr 4 poz.3 pkt 3 i 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. -”Wykaz usług zwolnionych z podatku” zwolnione z podatku są usługi zidentyfikowane pod symbolem PKWiU Sekcja J ex (65-67) jako usługi pośrednictwa finansowego z wyłączeniem: usług doradztwa finansowego (PKWiU 67.13.10-00.20), usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20,-00.30) z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym zapytaniu przez wnioskodawcę wynika że podatnik w ramach działalności gospodarczej realizuje czynności pomocnicze związane z ubezpieczeniami w ramach których otrzymuje od firm ubezpieczeniowych lub innych podmiotów zlecenia na wykonanie oględzin i dokonanie wyceny szkody powstałej w transporcie, określenie przyczyny powstania szkody ze wskazaniem strony odpowiedzialnej za jej powstanie , nadzoru załadunku i wyładunku towarów w transporcie, oględzin miejsc składowania towarów oraz wyceny szkód majątkowych. Spółka korzysta przy świadczeniu usług z podwykonawców krajowych i zagranicznych. Czynność realizowana jest zarówno na terytorium kraju oraz poza granicami. Podwykonawcy po zrealizowaniu czynności obciążają spółkę należnością za wykonaną usługę. Podatnik w piśmie z dnia 14.06.2004r. poinformował tutejszy organ podatkowy, że czynności wykonywane przez spółkę są klasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem PKWiU 67.20.10-00.90 jako działalność pomocnicza związana z ubezpieczeniami.

Przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w cytowanym na wstępie art.27 wprowadziły instytucję miejsca świadczenia przy świadczeniu usług, celem określenia kraju opodatkowania realizowanej czynności. W przypadku gdy przedmiotem świadczonej usługi będzie wycena majątku rzeczowego ruchomego miejscem świadczenia usługi będzie to miejsce gdzie usługi faktycznie są świadczone.W przypadku jednak gdy nabywca usługi wyceny majątku rzeczowego poda wykonującemu usługę numer pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym te usługi zostały faktycznie wykonane (patrz art.28 ust.7 cytowanej ustawy z dnia 11.03.2004r.). W przypadku świadczenia usług rzeczoznawstwa majątkowego związanych z nieruchomościami miejscem świadczenia usługi będzie miejsce położenia nieruchomości zgodnie z przepisem art. 27 ust.2 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast gdy przedmiotem świadczenia są usługi bankowe, finansowe i ubezpieczeniowe łącznie z reasekuracją a usługa świadczona jest na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty ale w kraju innym niż świadczącego usługę miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania (patrz art.27 ust.3 pkt 1 i 2 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług). W przypadku pozostałych usług nie wchodzących w zakres wyceny majątku rzeczowego ruchomego oraz usług rzeczoznawstwa majątkowego związanego z nieruchomościami bądź innych usług enumeratywnie wskazanych w art.27 ust.2, 3, 4, 5, 6 oraz w art.28 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004r. miejsce świadczenia określa się w oparciu o art.27 ust.1 tj. miejsce gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania.

W sytuacji zatem gdy w świetle cytowanych wyżej przepisów dla świadczonych na rzecz jednostki usług miejscem opodatkowania będzie terytorium Rzeczypospolitej Polskiej usługi kwalifikowane w świetle norm statystycznych do grupowania PKWiU 67.20.10-00.90 objęte będą przedmiotowym zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie poz.3 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. (organ podatkowy nadmienia, że ze zwolnienia podmiotowego wyłączone są miedzy innymi: usługi doradztwa finansowego (PKWiU 67.13.10-00.20), usługi doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20-00.30) z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń – patrz załącznik nr 4 poz.3 i 4). Mając na uwadze powyższe w przypadku gdy spółka będzie nabywała usługi od kontrahentów zagranicznych, których miejscem świadczenia będzie terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanie się podatnikiem podatku od towarów i usług jako usługobiorca usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę, miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju – art.17 ust.1 pkt 4 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis nie będzie miał zastosowania w przypadku usług od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę na terytorium kraju z wyłączeniem usług wskazanych między innymi w art.27 ust.3 (np.:bankowych, finansowych, ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją), dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca.

W przypadkach wymienionych w art.27 ust.3 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług usługobiorca usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę, miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium RP, będzie podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu nabycia tych usług, wyłącznie gdy jest podatnikiem w ramach art.15 cytowanej ustawy posiadającym siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, zamieszkania na terytorium kraju (opodatkowanie czynności importu usług w kraju przez usługobiorcę nastąpi z zastosowaniem stawek właściwych w kraju dla świadczonej usługi w zależności od klasyfikacji czynności w świetle norm statystycznych PKWiU). Zasady opisane wyżej w zakresie definiowania miejsca świadczenia usługi (patrz art.27 i art.28 cytowanej wyżej ustawy), będą miały zastosowanie również do wykonywanych przez spółkę usług na rzecz kontrahentów zagranicznych. Oznacza to, że w sytuacji gdy miejsce świadczenia dla tych usług zostanie określone jako terytorium kraju spółka winna zastosować opodatkowanie według stawki właściwej dla realizowanej czynności zgodnie z klasyfikacja PKWiU. Natomiast gdy miejsce świadczenia w przypadku realizowanych przez spółkę usług nie zostanie określone jako terytorium kraju czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald nadmienia również że zgodnie z art.97 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług obowiązek rejestracji dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych ciąży wyłącznie na podatnikach, którzy dokonują wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, bądź którzy są nabywcami usług o których mowa w art.28 ust.3, 4, 6 i 7i nabywając te usługi podają numer pod którym są zidentyfikowani na potrzeby podatku na terytorium kraju, jeżeli usługi te stanowiłyby import usług (patrz art.97 ust.3 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług). W sytuacji zatem gdy spółka będzie usługobiorcą usług pochodzących z importu (art.2 pkt 9, art.17 ust.1 pkt 4), nabywając usługi między innymi wyceny majątku rzeczowego ruchomego wskaże numer pod którym jest zidentyfikowana na potrzeby podatku na terytorium kraju będzie miała obowiązek zarejestrowania dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych na podstawie powołanego art.97 ust.3. Tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, że stawka podatkowa podatku od towarów i usług uzależniona jest przede wszystkim od klasyfikacji usług według norm statystycznych PKWiU (art.8 ust.3 cytowanej ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług). Warunkiem określenia prawidłowej stawki podatku jest więc wskazanie właściwej branży PKWiU dla świadczonych czynności.