Działając w trybie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, w odpowiedzi na zapytanie podatnika z dnia 11.05.2004 r. (data wpływu 14.05.2004 r.), wg jakich zasad opodatkować sprzedaż dla firmy niemieckiej wytworzonych przez siebie programów komputerowych, wg jakiej stawki podatku VAT oraz czy z tego tytułu istnieje obowiązek składania informacji podsumowujących, uprzejmie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 8 ust. 1 pkt 1 przywołanej wyżej ustawy definiuje, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Sprzedaż programów komputerowych, jak również licencji stanowi usługę, o której mowa w wyżej przywołanym art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Dla ustalenia zasad opodatkowania opisanych wyżej czynności kluczowym jest określenie miejsca świadczenia przedmiotowej usługi. Zasadą wyrażoną w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług jest, że w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania z zastrzeżeniem ust. 2 - 6 i art. 28. Odstępstwo od wyrażonej wyżej zasady zawarto m.in. w ust. 3 pkt 2 oraz ust. 4 pkt 1 art. 27 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl przywołanych przepisów w przypadku usług polegających na sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw – gdzie usługi ww. świadczone są na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę – miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Biorąc powyższe pod uwagę przedmiotowe usługi winny zostać opodatkowane w Niemczech według stawki tam obowiązującej dla tego rodzaju usług. Dodatkowo tut. organ podatkowy wyjaśnia, iż na podstawie art. 17 ust. 2 w przypadku usług, których dotyczy zapytanie podatnikiem w każdym przypadku jest usługobiorca.

Odnośnie obowiązku składania informacji podsumowujących tut. organ podatkowy wyjaśnia, iż zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek składania deklaracji podsumowujących ciąży na podatnikach, o których mowa w art. 15, dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9 - 12 lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13, a co za tym idzie - wykonując czynności opisane w piśmie nie ma pan obowiązku składania takich informacji.

Odpowiedzi niniejszej udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązują na dzień udzielenia odpowiedzi.