Z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. Nr 112 poz. 1317 ze zm.) „CZĘŚĆ III - Szczegółowy podział środków trwałych”- GRUPA 1 - BUDYNKI i LOKALE – uwagi szczegółowe” wynika, iż w skład budynku, jako pojedynczego obiektu inwentarzowego, wlicza się również tzw. obiekty pomocnicze obsługujące dany budynek np. chodniki, dojazdy, podwórka, place, ogrodzenia, studnie itp.
Zatem ogrodzenie należy klasyfikować w tej samej grupie środków trwałych co budynki - grupa 1, podgrupa 10 dla budynków niemieszkalnych lub podgrupa 11 dla budynków mieszkalnych.
Zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiącym załącznik Nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 poz. 926 ze zm.) roczna stawka amortyzacji dla budynków mieszkalnych wynosi 1,5% a dla budynków niemieszkalnych 2,5%.
Z pisma nie wynika jaki rodzaj budynku posiada podatnik.
Natomiast podatnik wyjaśnia iż budynek jest amortyzowany metodą stawek indywidualnych w okresie 10 lat jako środek używany. W przypadku stosowania indywidualnych stawek amortyzacji określonych w art. 22j ust. 1 pkt 3 ww. ustawy rodzaj budynku mieszkalny lub niemieszkalny, nie wpływa na minimalny okres w którym można amortyzować dany obiekt; dla wszystkich budynków wynosi on 10 lat.
Z opisu stanu faktycznego zawartego piśmie wynika, iż podatnik dokonał ulepszenia środka trwałego (budynku) poprzez dobudowanie ogrodzenia.
Zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym, jeśli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztem ich eksploatacji.
Biorąc zatem pod uwagę wyżej zacytowane przepisy oraz opisany stan faktyczny, należy stwierdzić iż stanowisko podatnika iż ogrodzenie należy do grupy 8 KŚT i podlega amortyzacji wg 20% stawki, jest nieprawidłowe.
Poniesione nakłady na wybudowania ogrodzenia budynku zwiększają jego wartość początkową. W konsekwencji dalszej amortyzacji budynku należy dokonywać od nowo ustalonej jego wartości początkowej, stosując dotychczasową stawkę wynoszącą 10%.